第5/2017號法律
| 第5/2017號法律 稅務信息交換法律制度 2017年6月12日 |
| 《第5/2017號法律》經立法會於2017年5月31日通過，行政長官崔世安於2017年6月2日簽罯並發佈，並於2017年6月12日刊登於《澳門特別行政區公報》。 制定史：2017年6月13日生效、2020年1月26日經第21/2019號法律修改、2022年4月1日經第1/2022號法律修改、2026年1月1日經第24/2024號法律修改 |
立法會根據《澳門特別行政區基本法》第七十一條（一）項，制定本法律。
第一章 一般規定
编辑標的
一、本法律訂定在澳門特別行政區與其他稅務管轄區簽訂的稅務協約或協議範圍進行信息交換所適用的規則。
二、上款所指的信息交換是根據避免雙重徵稅和防止偷漏稅協約或協議，雙邊或多邊稅務信息交換協議或任何性質相似協約的規範（下稱“國際協定”）進行。
信息交換的方式
上條所指的信息交換包括專項信息交換、自動信息交換及自發信息交換。
定義
一、為適用本法律，下列用語的含義為：
（一）“專項信息交換”：是指澳門特別行政區與國際協定的締約他方，在提出或收到請求的情況下交換信息；
（二）“自動信息交換”：是指澳門特別行政區與國際協定的締約他方，在未提出或未收到預先請求的情況下，而在預先設定的固定期間藉系統通訊交換預先確定的信息；
（三）“自發信息交換”：是指澳門特別行政區或國際協定的締約他方，在未提出或未收到預先請求的情況下主動提供信息；
（四）“實益擁有人”：是指為自身利益進行一項交易或活動的自然人，或對客戶或其交易具最終擁有權或控制權的自然人；此外，亦包括對法人、法律安排或類似法律形式的利益行使最終擁有權或控制權的自然人，而最終擁有權、最終控制權或最終有效控制權亦包括藉鏈條式擁有所有權或通過非直接控制方式行使的所有權或控制權；
（五）“境外稅務居民”：是指根據其他稅務管轄區的法例規定視為稅務效力的居民的自然人或法人。
二、為適用本法律的規定，法人尚包括即使屬不合規範設立者，以及無法律人格的社團及特別委員會。
適用對象
一、專項信息交換適用於由國際協定的任一締約方提出的、在協定適用的稅項範圍內與運用或實施該締約方內部法律有可預見相關信息涉及的自然人及法人。
二、自動信息交換適用於以下實體：*
（一）在澳門特別行政區擁有金融帳戶的屬國際協定的締約他方的境外稅務居民；*
（二）須按經九月九日第21/78/M號法律《所得補充稅》核准的《所得補充稅規章》第十八-A條的規定履行補充義務的最終母實體；*
（三）按照適用的國際協定須以自動信息交換方式交換稅項範圍內的信息涉及的自然人及法人。*
三、自發信息交換適用於財政局在履行評估納稅義務或其他稅務調查職務時獲取的、有關國際協定適用的稅項範圍內有助於締約他方運用或實施其內部法律有可預見相關並主動提供給締約他方的信息涉及的自然人及法人。
* 已更改 - 請查閱：第21/2019號法律
第二章 專項信息交換
编辑專項信息交換範圍
一、專項信息交換包括關於上條第一款所指適用對象的以下信息：
（一）財政局在其稅務管理職權範圍所擁有的信息，包括藉稅務稽查收集證據所取得的信息；
（二）其他公共部門及機構所擁有的信息，包括：
（1）法人機關據位人及實益擁有人的身份資料；
（2）法人的會計帳目及文件資料；
（3）其他視為與專項信息交換可預見相關的信息；
（三）受以下法例規範的機構及實體（下稱“金融機構”）所擁有的信息：**
（1）第7/2017號法律《非強制性中央公積金制度》；**
（2）***
（3）七月五日第32/93/M號法令核准的《金融體系法律制度》；**
（4）六月三十日第27/97/M號法令《保險業務法律制度》；**
（5）二月八日第6/99/M號法令；**
（6）十一月二十二日第83/99/M號法令。**
二、為適用上款的規定，金融機構在其活動範圍內所記載、證明或記錄從事業務的任何文件或紀錄，不論其載體的形式為何，均視為信息。**
三、*, ***
* 已更改 - 請查閱：第21/2019號法律
* 已更改 - 請查閱：第1/2022號法律
** 已廢止 - 請查閱：第1/2022號法律
互惠原則
一、專項信息交換必須遵守互惠原則。
二、澳門特別行政區在請求方內部秩序允許接納澳門特別行政區以類似條件提出的請求的情況下，方提供所要求的信息。
三、如請求方所要求的信息，是根據其內部法不得在本身區域取得者，則澳門特別行政區不提供。
拒絕請求
在下列任一情況下，須拒絕專項信息交換的請求：
（一）未遵守互惠原則；
（二）有關信息會泄露國家或澳門特別行政區的機密、危害國家或澳門特別行政區安全，又或違反公共秩序；
（三）有關信息會泄露商業、工業或職業的秘密或程序；
（四）擬取得的信息是關於律師、法律代辦或其他被認可的法定代理人與其客戶之間涉及法律意見諮詢或涉及現有或預期法律訴訟的秘密通訊。
專項信息交換的程序
一、澳門特別行政區提出專項信息交換請求的決定，以及接納或拒絕向澳門特別行政區提出專項信息交換請求的決定，屬行政長官的權限。
二、專項信息交換程序由請求方的主管當局提出具充分理據的請求開始，並附同能適當地識別有關自然人或法人身份的資料及相關要求。
三、財政局在行政長官決定接納請求後，通知有關金融機構送交專項信息交換所需的信息，訂定的期限不少於自接獲提供信息的通知書之日起計五個工作日。*
四、如有關金融機構未能在財政局給予的期限送交所要求的信息，經合理解釋後，可申請額外五個工作日的期限。*
五、向有關金融機構發出的通知應列明擬取得的信息，並告知所涉的是一項經行政長官接納的專項信息交換方面的請求，同時基於屬下條第一款所指任一例外情況，可禁止向有關信息所涉的自然人或法人通報存在該請求。*
* 已更改 - 請查閱：第1/2022號法律
通知和抗辯
一、財政局應通知有關信息所涉的自然人或法人收集信息的目的、來源及內容，但屬下列任一情況者除外：*
（一）國際協定的締約他方聲明不得通知有關信息所涉的自然人或法人；
（二）專項信息交換旨在保護特別重大的公眾利益；**
（三）應請求方主管實體的請求，並經適當說明理由的緊急情況。**
二、上款所指的通知應按照請求方主管實體提供的所涉自然人或法人在澳門特別行政區的地址作出，如該等自然人或法人已向稅務行政當局申報其稅務住所，則通知亦應向其稅務住所作出，並適用經作出必要配合後的《稅務法典》第八十九條及第九十條的規定。**
三、屬第一款規定應作出通知的情況，信息所涉的自然人或法人可基於擬送交的信息存在錯誤，對作出專項信息交換的決定提出具中止效力的司法上訴。*
四、如屬擬送交的信息由所涉的自然人或法人提供的情況，則不適用上款的規定。**
* 已更改 - 請查閱：第1/2022號法律
** 已更改 - 請查閱：第24/2024號法律
第三章 自動信息交換
编辑金融帳戶信息自動交換的範圍及規則
一、金融帳戶信息自動交換適用於從事金融業務並擁有第四條第二款（一）項所指境外稅務居民的金融帳戶信息的金融機構，但屬下款所指行政長官批示內訂定的非報送金融機構除外。*, **
二、為適用金融帳戶信息自動交換，行政長官可根據財政局的建議，以公佈於《澳門特別行政區公報》的批示核准“金融帳戶信息的通用報送標準及盡職調查程序”（下稱“指引”）。*
三、金融機構須遵從指引，以更廣泛方式識別金融帳戶持有人屬境外稅務居民，以便從擁有的金融帳戶中確認須報送的金融帳戶並收集相關信息。**
四、為適用以上兩款的規定，金融機構須確保已識別的境外稅務居民知悉有關其帳戶的信息遵守本章規定的規則，且按國際協定提供予締約他方，以作稅務用途。**
五、為適用本條的規定，金融機構須要求開設新金融帳戶的客戶提供可證實其屬境外稅務居民的自證證明或相關文件，作為開設新金融帳戶所需文件的組成部分。**
六、金融機構須自下條第二款規定的程序發生當年年末起五年內，保存按第三款及第五款的規定所收集的信息，以及收集信息的程序所依據的證據及採取步驟的紀錄。*, **
七、金融帳戶信息自動交換是指自二零一七年七月一日起的相關信息。*
八、金融機構、其代理人及職員，又或任何其他人，如進行某項交易或安排的意圖或意圖之一是為規避指引所規定的義務，則該交易或安排在信息交換及執行指引方面被視為不產生效力，且不妨礙指引的執行。**
* 已更改 - 請查閱：第21/2019號法律
** 已更改 - 請查閱：第1/2022號法律
金融帳戶信息自動交換的方式及程序
一、金融帳戶信息自動交換按國際協定的規定，由財政局將自金融機構收集的信息與締約他方進行交換。*
二、為使財政局進行上款規定的金融帳戶信息自動交換，金融機構須最遲於每曆年的六月三十日向財政局提供屬上一曆年的信息。*, **
三、所有金融帳戶信息自動交換的程序應於每曆年開始後九個月內完成，將屬上一曆年的、須報送金融帳戶的信息提供予國際協定的締約他方。*
四、為適用第一款的規定，金融機構須以電子加密方式向財政局提供信息。**
五、金融機構可聘用服務提供者執行指引，而該服務提供者亦同樣受本章的規定及第十九條規定的保密義務約束。
* 已更改 - 請查閱：第21/2019號法律
** 已更改 - 請查閱：第1/2022號法律
其他信息自動交換
第四條第二款（二）項及（三）項所指的實體持有的其他信息的自動交換，須按專門法例另行規定的適用範圍、規則、方式及程序進行。
* 附加 - 請查閱：第21/2019號法律
第四章 自發信息交換
编辑自發信息交換的範圍
在下列任一情況下，澳門特別行政區可將第四條第三款所指適用對象的信息傳送至締約他方，而無須預先收到請求：
（一）有理由認為締約他方可能遭受稅收損失；
（二）納稅人在澳門特別行政區取得了減稅或免稅，而可能會增加其在締約他方稅收或納稅義務；
（三）澳門特別行政區的納稅人與締約他方的納稅人在一個或多個管轄區進行商業交易，交易方式可能導致澳門特別行政區、締約他方或雙方的稅收減少；
（四）有理由認為因在企業集團內部有人為轉移利潤而可能造成少繳稅款；
（五）澳門特別行政區提供給締約他方的信息，可能使締約他方獲得與評估納稅義務有關的信息。
自發信息交換的程序
一、作出自發信息交換的決定，屬行政長官的權限。
二、經行政長官決定後，上款規定的自發信息交換須由財政局與締約他方的主管當局根據適用的國際協定的規定為之。
三、屬第七條（二）、（三）或（四）項所指情況，不得進行自發信息交換。
第五章 處罰制度
编辑行政處罰
一、屬下列任一情況者，科處澳門元*六千元至六萬元罰款：
（一）在沒有獲得第八條第四款所指額外期限的情況下，不遵守該條第三款規定的期限；
（二）不遵守第八條第四款或第十一條第二款規定的期限；
（三）不遵守第十條第五款、第六款或第十一條第四款規定的義務；*
（四）進行第十條第八款所指的交易或安排；*
（五）按本法律規定所提供或報送的信息不正確或不完整並屬故意造成者。*
二、不遵守指引的規定，科澳門元四千元至四萬元罰款。*
三、如同一事實同時構成以上兩款規定的行政違法行為，則只對違法者科較重的處罰。*
四、自行政處罰決定轉為不可申訴之日起兩年內，且距上一次的行政違法行為實施日不足五年，再次實施相同的行政違法行為者，視為累犯。*
五、如為累犯，罰款的金額下限提高四分之一，而上限則維持不變。*
六、繳付罰款並不免除違法者履行提供信息的義務。*
* 已更改 - 請查閱：第1/2022號法律
法人的責任
一、法人須對其機關或代表以其名義且為其集體利益而作出本法律規定的行政違法行為承擔責任。
二、如行為人違抗有權者的明確命令或指示而作出行為，則排除上款所指責任。
三、根據第一款的規定賦予的責任，不排除有關行為人的責任。
繳付罰款的責任
違法者為法人時：
（一）其行政管理機關成員或以其他方式代表該法人的人如被判定須對有關行政違法行為負責，須就繳付罰款一事與該法人負連帶責任；
（二）如對無法律人格的社團或特別委員會科處罰款，則該罰款以該社團或委員會的共同財產支付；如無共同財產或共同財產不足，則以各社員或委員的財產按連帶責任方式支付。
罰款的歸屬
因實施本法律規定的行政違法行為而科處罰款的所得，屬澳門特別行政區的收入。
第六章 最後規定
编辑個人資料
在執行稅務信息交換時，免除以下義務，但不影響第八條第五款、第九條第一款及第十條第四款規定的適用：
（一）在收集和處理個人資料時，通知其當事人；
（二）將個人資料轉移澳門特別行政區以外地方時，通知公共當局。
保密
一、所有的信息交換，必須遵守國際協定中的保密規則及其他保障措施的規定，包括限制使用所交換信息的條款，以確保充分保護個人資料。
二、所有金融機構、公共部門及機構受上款所指的保密義務約束，但不影響下條規定的適用。*
三、根據本法律的規定收集信息的財政局工作人員，基於其職務必須履行職業保密義務，且不得將信息披露或用作其他非稅務信息交換的用途，即使職務終止後亦然。
* 已更改 - 請查閱：第1/2022號法律
排除保密義務
如財政局按本法律的規定要求金融機構、其他公共部門及機構提供信息，保密義務即排除。
* 已更改 - 請查閱：第1/2022號法律
職權
一、財政局為管理稅務信息交換事宜的主管實體。
二、適用第三章規定的金融機構須受財政局監管。
三、財政局局長具提起行政處罰程序、進行調查和科處罰款的職權。
廢止
廢止第20/2009號法律《稅務信息交換》。
生效
本法律自公佈翌日起生效。
二零一七年五月三十一日通過。
立法會主席 賀一誠
二零一七年六月二日簽署。
命令公佈。
行政長官 崔世安
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