《中國註冊會計師審閱準則第2101號》應用指南

《中國註冊會計師審閱準則第2101號
——財務報表審閱》
應用指南
會協〔2007〕89號
制定機關：中國中國註冊會計師協會
2007年11月29日
有效期：2007年12月1日至今

第一章　總則

《中國註冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》（以下簡稱本準則）第一章（第一條至第六條），主要說明本準則的制定目的，財務報表審閱的目標和總體要求。

本準則主要用於規範財務報表審閱業務，但也在可行的範圍內適用於對財務信息或其他信息的審閱。中國註冊會計師審計準則中所給出的有關指引也有助於註冊會計師遵照本準則執行審閱業務。

一、財務報表審閱的目標

本準則第二條指出，財務報表審閱的目標，是註冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

在財務報表審閱業務中，要求註冊會計師將審閱風險降至該業務環境下可接受的水平（高於財務報表審計中可接受的低水平），對審閱後的財務報表提供低於高水平的保證（即有限保證），在審閱報告中對財務報表採用消極方式提出結論。

審計、審閱業務屬於鑑證業務，商定程序屬於相關服務。業務目標的差異是審計、審閱、商定程序這三類業務的最根本差異。其他差異，如對獨立性的要求、所使用的程序與方法等，都是從業務目標的差異派生出來的。三者的比較如表2101-1所示。

表2101-1

審計、審閱、商定程序三類業務主要差異一覽表

項目	財務報表審計	財務報表審閱	執行商定程序
目標	註冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：（1）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制；（2）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量	註冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量	註冊會計師對特定財務數據、單一財務報表或整套財務報表等財務信息執行與特定主體商定的具有審計性質的程序，並就執行的商定程序及其結果出具報告
業務性質	合理保證的鑑證業務	有限保證的鑑證業務	相關服務（非鑑證業務）
執業標準	中國註冊會計師審計準則	中國註冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱	中國註冊會計師相關服務準則第4101號——對財務信息執行商定程序
對註冊會計師獨立性的要求	作為鑑證業務，註冊會計師在執行審計、審閱業務時必須具有形式上和實質上的獨立性		不對商定程序業務提出獨立性要求，但如果業務約定書或委託目的對註冊會計師的獨立性提出要求，註冊會計師應當從其規定。如果註冊會計師不具有獨立性，應當在商定程序業務報告中說明這一事實
所使用的程序和方法	審計程序的實施範圍較廣，程度較深，種類較多，包括檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等	以詢問和分析程序為主，只有當有理由相信所審閱的財務報表可能存在重大錯報時才需要追加其他程序	視執行商定程序的對象和委託目的而定，可能使用詢問和分析，重新計算、比較和其他核對方法，觀察，檢查，函證等方法中的全部或者一部分
註冊會計師提供的保證程度	以積極方式提供合理保證	以消極方式提供有限保證	不提供任何保證
結論的類型	無保留意見、保留意見、無法表示意見、否定意見4種，其中無保留意見和保留意見可以加強調事項段	類似於審計意見的類型，包括無保留、保留、否定、無法提供任何程度的保證四種	只要求在報告中說明執行商定程序的結果，包括詳細說明發現的錯誤和例外事項，不要求提出鑑證結論

二、職業道德要求

本準則第三條規定，註冊會計師應當遵守相關的職業道德規範，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業勝任能力和應有的關注，並對執業過程中獲知的信息保密。此外，註冊會計師還應當遵守職業行為規範和與所執行的業務相關的技術標準。

三、執業標準

本準則第四條規定，註冊會計師應當按照本準則的規定執行財務報表審閱業務。

註冊會計師應當按照本準則的規定簽訂業務約定書，計劃審閱工作，確定審閱程序，記錄為審閱報告提供證據的重大事項和按本準則規定執行審閱業務的證據，形成審閱結論，出具審閱報告。

四、職業懷疑態度

本準則第五條要求，在計劃和實施審閱工作時，註冊會計師應當保持職業懷疑態度，充分考慮可能存在導致財務報表發生重大錯報的情形。

職業懷疑態度是指註冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，並對相互矛盾的證據，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產生懷疑的證據保持警覺。

職業懷疑態度要求註冊會計師不應忽略可能存在異常情況的跡象；不能因輕信管理層和治理層的誠信而滿足於證明力不夠的證據；不應以管理層聲明替代預期能夠獲取的其他充分、適當的審閱證據；在有理由相信財務報表存在重大錯報時，實施追加的或更廣泛的程序等。

五、獲取充分、適當的審閱證據

本準則第六條規定，註冊會計師應當主要通過詢問和分析程序獲取充分、適當的證據，作為得出審閱結論的基礎。

在財務報表審閱業務中，註冊會計師提供的保證水平低於在財務報表審計業務中提供的保證水平。因此，與審計相比，審閱在證據收集程序的性質、時間、範圍等方面是有意識地加以限制的。註冊會計師通常無須執行在審計業務中執行的某些程序，例如對內部控制進行測試，對存貨進行監盤，對應收款項實施函證等，註冊會計師只是對財務報表實施以詢問和分析程序為主的程序，這就決定了所獲取的審閱證據無論在數量和質量上通常都不如審計證據。但註冊會計師實施的證據收集程序至少應當足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結論的基礎。

第二章　審閱範圍和保證程度

本準則第二章（第七條至第八條），主要說明審閱範圍的含義，以及審閱業務中所提供的保證的性質和表達方式。

一、審閱範圍的含義

本準則第七條指出，審閱範圍是指為實現財務報表審閱目標，註冊會計師根據本準則和職業判斷實施的恰當的審閱程序的總和。

註冊會計師應當根據本準則確定執行財務報表審閱業務所要求的程序。必要時，還應當考慮業務約定條款的要求。

註冊會計師應當根據本準則、有關的法律法規以及與委託人簽訂的業務約定書約定條款和報告要求確定執行財務報表審閱業務所要求的程序。

二、保證程度

本準則第八條規定，由於實施審閱程序不能提供在財務報表審計中要求的所有證據，審閱業務對所審閱的財務報表不存在重大錯報提供有限保證，註冊會計師應當以消極方式提出結論。

審閱程序以詢問和分析程序為主，通常只有在有理由相信財務報表可能存在重大錯報的情況下，註冊會計師才會實施追加的或更為廣泛的程序。由於審閱程序有限，註冊會計師通過實施審閱程序，通常不能獲取足以支持較高程度保證（即合理保證）的證據，而只能獲取支持有限保證的證據。為了表明保證程度低於合理保證，有限保證應當以消極方式表達審閱結論。

第三章　業務約定書

本準則第三章（第九條至第十條），主要說明業務約定書的內容。

一、簽訂業務約定書

本準則第九條規定，註冊會計師應當與被審閱單位就業務約定條款達成一致意見，並簽訂業務約定書。

業務約定書是由會計師事務所和委託人簽訂的，用以記錄和確認審閱業務的委託與受託關係、審閱目標和範圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。簽訂業務約定書有助於註冊會計師更好地計劃審閱工作，明確註冊會計師和委託人（通常為被審閱單位）各自的責任，避免在審閱業務的目標和範圍等方面產生誤解，維護雙方的合法權益。

二、業務約定書的主要內容

本準則第十條規定，業務約定書應當包括下列主要內容：

1．審閱業務的目標。審閱業務的目標是註冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

2．管理層對財務報表的責任。按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表相關的內部控制，以使財務報表不存在由於舞弊或錯誤而導致的重大錯報風險；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。

3．審閱範圍。審閱範圍應提及按照本準則的規定執行審閱工作。

4．註冊會計師不受限制地接觸審閱業務所要求的記錄、文件和其他信息。被審閱單位應當及時、完整地向註冊會計師提供為執行審閱業務所要求的全部資料，為審閱工作提供必要的工作條件和協助。在業務約定書中明確註冊會計師不受限制地接觸審閱業務所要求的記錄、文件和其他信息，是確保註冊會計師的審閱範圍不受限制的一個重要方面。

5．預期提交的報告樣本。財務報表審閱業務與審計業務存在一定的區別。由於實施的程序不同，提供的保證程度也不同。因此，兩者的最終工作成果，即所提交的報告也不一樣。為了便於委託人理解審閱與審計的區別，註冊會計師應當在業務約定書中加入預定的報告格式，或者將預定的報告格式作為業務約定書的附件。

6．說明不能依賴財務報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規行為。註冊會計師執行財務報表審閱業務，並非是為了揭示錯誤、舞弊和違反法規行為。由於審閱業務實施的程序有限，提供的保證程序相對較低，因此，委託人不能依賴財務報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規行為。

7．說明沒有實施審計，因此註冊會計師不發表審計意見，不能滿足法律法規或第三方對審計的要求。註冊會計師實施審閱程序最終形成的是審閱結論，沒有實施審計，因此不發表審計意見。委託人或其他使用人如果要求註冊會計師提供財務報表審計服務，需要與會計師事務所另行簽訂審計業務約定書。

一份完整的業務約定書還應當包含其他內容，例如，簽約雙方的名稱、業務收費金額及支付方式、出具報告的時間要求、報告的使用責任、業務約定書的有效期間、違約責任、簽約日期、雙方法定代表人（或其授權人）的簽名蓋章等。另外，在某些情況下，註冊會計師還可以與委託人約定，審閱報告僅限於特定使用者或者特定方面使用，或者僅用於特定用途。此時，應當在業務約定書和審閱報告中對該項分發和使用限制予以明確說明。審閱業務約定書參考格式見附錄2101-1。

第四章　審閱計劃

本準則第四章（第十一條至第十二條），主要說明計劃審閱工作的總體要求和對被審閱單位及其環境的了解。

一、計劃審閱工作的總體要求

本準則第十一條規定，註冊會計師應當計劃審閱工作，以有效執行審閱業務。

計劃審閱工作對註冊會計師順利完成審閱工作和控制審閱風險具有重要意義。充分的審閱計劃有助於註冊會計師關注重點審閱領域、及時發現和解決潛在的問題及恰當地組織和管理審閱工作，以使審閱工作更加有效。同時充分的審閱計劃還可以幫助註冊會計師對項目組成員進行恰當的分工和監督指導，並覆核其工作，還有助於協調其他註冊會計師和專家的工作。

二、了解被審閱單位及其環境

本準則第十二條規定，在計劃審閱工作時，註冊會計師應當了解被審閱單位及其環境，或更新以前了解的內容，包括考慮被審閱單位的組織結構、會計信息系統、經營管理情況以及資產、負債、收入和費用的性質等。

了解被審閱單位及其環境是一個連續和動態地收集、更新與分析信息的過程，貫穿於整個審閱過程的始終。註冊會計師應當了解與財務報表審閱相關的事項，如果以前對被審閱單位實施過審計或審閱，則應當根據了解到的新情況更新以前的了解。註冊會計師了解被審閱單位的情況主要包括被審閱單位的組織結構、會計信息系統、經營管理情況以及資產、負債、收入和費用的性質等。其中，組織結構主要指被審閱單位的內部管理架構及分支機構的設置，會計信息系統是被審閱單位進行會計核算時確認、計量、記錄和報告交易和事項的流程，經營管理情況包括被審閱單位的生產流程和產品的分銷方法、產品的大類、營業地點和關聯方等。對上述情況的了解，使註冊會計師能夠有針對性地進行詢問和設計適當的程序，並對作出的答覆與獲取的其他信息作出評價。

三、審閱計劃的基本要素和編制要求

審閱計劃由總體審閱策略和具體審閱計劃兩部分構成。總體審閱策略用以確定審閱的範圍、時間和方向，並指導制定具體審閱計劃。具體審閱計劃比總體審閱策略更加詳細，包括為獲取充分、適當的審閱證據以將審閱風險降至可接受的水平，項目組擬實施的審閱程序的性質、時間和範圍等。由於審閱計劃的基本要素和編制要求與審計計劃類似，在編制審閱計劃時可參照《中國註冊會計師審計準則第1201號——計劃審計工作》及其指南。

第五章　審閱程序和審閱證據

本準則第五章（第十三條至第十九條），主要說明確定審閱程序的性質、時間和範圍時應考慮的因素，主要的審閱程序，對其他註冊會計師和專家工作的利用，以及形成審閱業務工作記錄等。

一、確定審閱程序的性質、時間和範圍時應考慮的因素

本準則第十三條規定，在確定審閱程序的性質、時間和範圍時，註冊會計師應當運用職業判斷。

審閱程序的性質是指實施審閱程序的目的和類型，審閱程序的時間是指註冊會計師何時實施審閱程序或審閱證據適用的期間和時點，審閱程序的範圍是指實施審閱程序的數量，包括選取的樣本量。註冊會計師在確定審閱程序的性質、時間和範圍時，應當考慮下列因素：

1．以前期間執行財務報表審計或審閱所了解的情況。註冊會計師可以充分運用以前期間執行被審閱單位財務報表審計或審閱業務了解的情況，考慮被審閱單位容易出現錯報或者經常發生錯報的領域和以前期間重大的調整，從而確定本次工作的重點審閱領域。

2．對被審閱單位及其環境的了解，包括適用的會計準則和相關會計制度、行業慣例。註冊會計師對被審閱單位的財務報表進行審閱，必須了解被審閱單位所處行業狀況與法律環境、被審閱單位性質、被審閱單位相關經營風險，以及被審閱單位財務業績的衡量和評價等；同時，應當充分了解被審閱單位適用的會計準則和相關會計制度，以及一些行業通行的做法，以便在審閱報告中說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量等。

3．會計信息系統。由於被審閱單位的業務不同，會計信息系統在確認、計量、記錄和報告各環節的具體要求也不同。了解會計系統，有助於註冊會計師識別和理解被審閱單位重要的財務報表項目、交易和事項的主要類別、主要交易和事項的發生及會計處理過程。此外，被審閱單位是否採用信息技術系統，也對會計信息系統影響較大，從而影響註冊會計師的審閱工作。

4．管理層的判斷對特定項目的影響程度。根據權責發生制原則，被審閱單位應當對其發生的交易和事項進行確認、計量、記錄和報告。由於經濟活動內在不確定性因素的影響，被審閱單位在會計核算時需要作出會計估計，在一定的假設基礎上，根據既有的數據，使用適當的公式，對某些交易和事項予以估計入賬；另外，對另一些交易和事項而言，管理層的意圖是確定會計處理方法的重要依據之一。

涉及會計估計的主要項目包括各項資產減值準備、預計負債、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、長期待攤費用、建造合同的合同收入等；會計處理受到管理層意圖影響較大的項目的典型例子是金融資產和金融負債的分類及其計量模式的選擇。這些項目在很大程度上受到管理層主觀判斷的影響，註冊會計師在確定審閱程序的性質、時間和範圍時，應當充分考慮其影響。

5．各類交易和賬戶餘額的重要性。重要性是指被審閱單位財務報表中錯報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響財務報表使用者的判斷或者決策。確定各類交易和賬戶餘額的重要性，應當考慮各類交易和賬戶餘額的金額、性質和發生錯報的可能性，以及與財務報表層次重要性水平的關係。賬戶餘額和各類交易的重要性，關係到審閱風險的高低和審閱證據的收集，從而影響到審閱程序的性質、時間和範圍的確定。

二、對重要性水平的考慮

與審計業務類似，在執行審閱業務時也需要考慮重要性水平問題。本準則第十四條規定，在考慮重要性水平時，註冊會計師應當採用與執行財務報表審計業務相同的標準。

《中國註冊會計師審計準則第1221號——重要性》第六條規定，在計劃審計工作時，註冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平，以發現在金額上重大的錯報。儘管由於審閱程序有限，保證程度較低，未能發現重大錯報的風險大於審計業務中的同類風險，但對於重要性水平而言，註冊會計師判斷的依據是錯報是否影響到信息使用者根據財務報表所作出的決策，而不是所提供的保證程度。因此，在財務報表審閱中註冊會計師採用的重要性水平應當與對財務報表執行審計業務時相同。也就是說，如果註冊會計師對某企業執行財務報表審計業務時將20萬元作為重要性水平，那麼註冊會計師對該企業執行審閱業務時，也要採用20萬元作為重要性水平。

三、審閱程序

本準則第十五條第一款規定，財務報表審閱程序通常包括：

1．了解被審閱單位及其環境。註冊會計師可以採用多種方法了解被審閱單位及其環境。例如，利用以往提供服務獲取的經驗；與被審閱單位的高級管理人員、內部審計人員等討論；與曾為被審閱單位及其所處行業其他單位提供服務的註冊會計師、律師以及被審閱單位以外的有關專家、監管機構、金融機構、客戶等討論；查閱法規與相關資料等。

註冊會計師在審閱業務中應當了解被審閱單位及其環境的情況主要包括：市場供求與競爭；經營的周期性或季節性；產品生產技術的變化；經營風險；行業的現狀及發展趨勢；行業的關鍵指標及統計數據；環保要求及問題；行業適用的法律法規；行業特定會計慣例及問題；行業其他特殊慣例等。

2．詢問被審閱單位採用的會計準則和相關會計制度、行業慣例。註冊會計師不僅要了解適用於被審閱單位的會計準則和相關會計制度以及行業慣例，而且要明確被審閱單位具體採用了哪些會計準則、相關會計制度和行業慣例。一些會計準則和會計制度的適用範圍不同，在具體會計政策方面給予了企業更多的選擇自主權，註冊會計師應當詢問被審閱單位採用的會計準則和相關會計制度，包括採用的會計政策和作出的會計估計，並判斷其是否符合有關規定和要求。

3．詢問被審閱單位對交易和事項的確認、計量、記錄和報告的程序。被審閱單位對交易和事項進行確認、計量、記錄和報告的程序，即財務信息系統中的處理流程，包括交易信息的記錄、分類和匯總，財務報表應披露信息的匯總，以及財務報表的編制。通過詢問了解財務信息系統，註冊會計師可以識別和理解交易和事項的主要類別，各類主要交易和事項的會計處理過程。

4．詢問財務報表中所有重要的認定。財務報表中認定通常包括存在或發生、完整性、權利與義務、計價與分攤等。對於不同的財務報表項目，註冊會計師關注的認定也不相同。註冊會計師尤其要關注那些具有重大錯報風險的項目的認定，如存貨、應收賬款等。

5．實施分析程序，以識別異常關係和異常項目。分析程序是指註冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關係，對財務信息作出評價。分析程序還包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關係。對於審閱業務中分析程序的具體運用，參見《中國註冊會計師審計準則第1313號——分析程序》及其指南。但通常應當包括：將本期財務報表與前期財務報表比較；將財務報表與預期的經營成果和財務狀況比較；確定某些特定財務報表要素之間的關係是否符合根據被審閱單位的經驗或行業常規預期應當存在的某種可預測的模式；等等。在運用分析程序時，註冊會計師應當考慮以前期間需要進行會計調整的事項的類型。

6．詢問股東會、董事會以及其他類似機構決定採取的可能對財務報表產生影響的措施。被審閱單位的重大經營活動和決策，一般都會反映在其股東大會、董事會（包括下設的諸如審計委員會、提名委員會、薪酬和考核委員會、風險管理委員會等專門委員會）的會議紀要中。註冊會計師應當獲取和查閱這些會議紀要，並就其中可能對財務報表產生影響的措施詢問被審閱單位的董事、監事和相關高級管理人員。

7．閱讀財務報表，以考慮是否遵循指明的編制基礎。財務報表的編制基礎通常需要在報表附註中披露。註冊會計師應當根據已關注到的信息，考慮財務報表的實際編制基礎與被審閱單位在財務報表附註中披露的編制基礎是否一致。

8．獲取其他註冊會計師對被審閱單位組成部分財務報表出具的審計報告或審閱報告。被審閱單位的組成部分，是指被審閱單位的部門、分支機構、子公司、合營企業和聯營企業等，其會計信息包含於主審註冊會計師所審閱的財務報表中。註冊會計師在作為主審註冊會計師時，應當獲取其他註冊會計師為被審閱單位組成部分出具的審計報告或審閱報告，關注這些報告的意見類型及其對所審閱財務報表的影響，以決定審閱報告的結論類型。

上述第1項至第8項程序是註冊會計師通常應當執行的財務報表審閱程序。本指南附錄2101-2提供了審閱程序表的參考範例。但該表沒有窮盡所有的審閱程序，也不應當將其中的所有程序均運用到每一項審閱業務中。

四、應當特別詢問的事項

本準則第十五條第二款及第十六條對詢問程序作了進一步的規定。

（一）向負責財務會計事項的人員詢問的事項

本準則第十五條第二款規定，註冊會計師應當向負責財務會計事項的人員詢問下列事項：

（1）所有交易是否均已記錄；

（2）財務報表是否按照指明的編制基礎編制；

（3）被審閱單位業務活動、會計政策和行業慣例的變化；

（4）在實施前述第十五條第一款第1項至第8項程序時所發現的問題。

（二）詢問期後事項

本準則第十六條規定，註冊會計師應當詢問在資產負債表日後發生的、可能需要在財務報表中調整或披露的期後事項。註冊會計師沒有責任實施程序以識別審閱報告日後發生的事項。

期後事項是指資產負債表日至審閱報告日之間發生的事項以及審閱報告日後發現的事實。註冊會計師應當就有關期後事項詢問被審閱單位管理層和有關人員；有關未決訴訟等法律事項，還可以詢問被審閱單位的律師或法律顧問。在向管理層詢問可能影響財務報表的期後事項時，註冊會計師詢問的內容主要包括：

（1）根據初步或尚無定論的數據作出會計處理的項目的現狀；

（2）是否發生新的擔保、借款或承諾；

（3）是否出售或購進資產，或者計劃出售或購進資產；

（4）是否已發行或計劃發行新的股票或債券，是否已簽訂或計劃簽訂合併或清算協議；

（5）資產是否被政府徵用或因不可抗力而遭受損失；

（6）在風險領域和或有事項方面是否有新進展；

（7）是否已作出或考慮作出異常的會計調整；

（8）是否已發生或可能發生影響會計政策適當性的事項。

對於已識別出的對財務報表產生重大影響的期後事項，註冊會計師應當視其性質分別作出恰當的處理。對能為資產負債表日已經存在的情況提供新的或進一步證據的事項，提請被審閱單位調整財務報表；對資產負債表日後新發生的情況或事項，提請被審閱單位在財務報表中作出充分披露。

五、財務報表可能存在重大錯報時的處理

本準則第十七條規定，如果有理由相信所審閱的財務報表可能存在重大錯報，註冊會計師應當實施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結論或確定是否出具非無保留結論的報告。

在實施審閱程序後，如果獲悉在審閱過程中所獲取的信息有不正確、不完整，或者在其他方面不能令人滿意的情況，註冊會計師應當實施其認為必要的更為廣泛的程序。

在擴大詢問範圍和獲取額外解釋之後，如果仍然存在重大疑問，且該疑問可能顯示財務報表存在重大錯報，註冊會計師應當實施其認為必要的追加程序，以便能夠以消極方式提出結論或確定是否出具非無保留結論的報告。

六、利用其他註冊會計師和專家的工作

與審計工作類似，註冊會計師在執行審閱業務時也可能需要利用其他註冊會計師和專家的工作。比較典型的例子有：

（1）在執行分析程序時，可能需要根據設備的產能、原材料的耗用與產成品產量的比例關係等來分析營業收入和存貨的合理性，此時可能需要利用專家對設備產能、投入產出比等的諮詢結果和分析資料。

（2）如果被審閱單位的某一被投資單位對財務報表具有重大影響，且該被投資單位的財務報表已經其他註冊會計師審計或者審閱，註冊會計師在審閱中可能需要獲取已經審計或審閱的財務報表，以及相關的審計報告或審閱報告，作為對該項投資所獲取的審閱證據之一。

針對這一情況，本準則第十八條規定，在利用其他註冊會計師或專家的工作時，註冊會計師應當考慮其工作是否滿足財務報表審閱的需要。

七、獲取管理層聲明

本準則第十五條第三款規定，在執行審閱業務的過程中，必要時，註冊會計師應當獲取管理層書面聲明。

（一）獲取管理層聲明的意義和作用

管理層對其口頭聲明的書面確認可以減少註冊會計師與管理層之間產生誤解的可能性。由於審閱主要通過詢問和分析程序獲取證據，要求管理層就其對註冊會計師的詢問所作的回答以書面聲明形式予以確認就顯得更為重要。

（二）管理層聲明的內容

當要求管理層提供聲明書時，註冊會計師應當就管理層聲明中的具體內容與管理層進行溝通，確保管理層已經充分了解相關內容的真正含義與相關責任。如果管理層的某項聲明與其他審閱證據相矛盾，或者管理層拒絕就對財務報表有重大影響的事項提供書面聲明，或者管理層拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認，註冊會計師應當進行調查，必要時，重新考慮管理層其他聲明的可靠性。

管理層聲明書通常由管理層中對被審閱單位及其財務負主要責任的人員簽署。在某些情況下，註冊會計師也可以向管理層中的其他人員獲取管理層聲明書。管理層聲明書標明的日期通常與審閱報告日一致。但在某些情況下，註冊會計師也可能在審閱過程中或審閱報告日後就某些交易或事項獲取單獨的聲明書。有關管理層聲明的獲取和使用可參見《中國註冊會計師審計準則第1341號——管理層聲明》及其指南。本指南附錄2101-3提供了管理層聲明的範例。

八、形成審閱工作記錄

本準則第十九條規定，註冊會計師應當記錄為審閱報告提供證據的重大事項，以及按照本準則的規定執行審閱業務的證據。

某一事項是否屬於重大事項，需要註冊會計師根據具體情況作出判斷。重大事項通常包括：（1）引起特別風險的事項；（2）實施審閱程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬採取的應對措施；（3）導致註冊會計師難以實施必要審閱程序的情形；（4）導致出具非無保留結論的事項。除重大事項外，註冊會計師還應當記錄按照本準則的要求籤定業務約定書，制定審閱計劃，實施審閱程序，獲取審閱證據，形成審閱結論，出具審閱報告的過程。

第六章　結論和報告

本準則第六章（第二十條至第三十條），主要說明形成審閱結論和出具審閱報告的總體要求、審閱報告的要素，以及審閱結論的類型。

一、審閱報告的總體要求

本準則第二十條規定，審閱報告應當清楚地表達有限保證的結論。註冊會計師應當覆核和評價根據審閱證據得出的結論，以此作為表達有限保證的基礎。

本準則第二十一條規定，根據已實施的工作，註冊會計師應當評估在審閱過程中獲知的信息是否表明財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

財務報表審閱報告應當描述業務範圍，以便使用者能夠理解所實施工作的性質，並清楚地表明，註冊會計師沒有執行審計，因而不發表審計意見。

在實施審閱程序後，註冊會計師通常可以獲取大量審閱證據。對於這些審閱證據，註冊會計師應當運用職業判斷進行分析和評價，在此基礎上形成審閱結論，按業務約定書約定的時間出具審閱報告。

註冊會計師應當實施下列程序，以最終覆核並評價由審閱證據得出的結論，作為對財務報表提出審閱結論的基礎：

1．覆核審閱證據是否充分、適當。註冊會計師應當確定審閱工作是否按照審閱計劃完成，並根據發現錯報的領域判斷原審閱計劃是否存在缺陷。如果認為獲取的審閱證據不足以對財務報表形成結論，註冊會計師應當通過實施追加的或進一步的審閱程序獲取額外的審閱證據，或者出具保留結論或無法提出結論的審閱報告。

2．覆核財務報表整體反映的恰當性。註冊會計師應當確定財務報表整體的反映是否恰當，是否有證據表明財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

3．覆核審閱中發現的錯報。對審閱中發現的重要錯報，註冊會計師應當提請被審閱單位進行調整。對於不重要的錯報，要進行匯總，並評價匯總後的金額是否重要。當累計錯報超過重要性水平時，註冊會計師應當提請被審閱單位調整財務報表。如果被審閱單位拒絕調整，註冊會計師應當出具保留結論或否定結論的審閱報告。

4．覆核審閱工作底稿。根據質量控制準則的相關規定，業務人員編制的審閱工作底稿應當經過覆核。確定覆核人員的基本原則是由經驗較為豐富的人員覆核經驗較少的人員編制的審閱工作底稿。

二、審閱報告的要素

本準則第二十二條明確了審閱報告應當包括的要素。下面結合第二十三條至第三十條的規定，對審閱報告應包括的各個要素作一說明。

（一）標題

本準則第二十三條規定，審閱報告的標題應當統一規範為「審閱報告」。

（二）收件人

收件人是審閱報告的致送對象。本準則第二十四條規定，審閱報告的收件人應當為審閱業務的委託人。審閱報告應當載明收件人的全稱。

（三）引言段

本準則第二十五條規定，審閱報告的引言段應當說明下列內容：

1．所審閱財務報表的名稱。審閱報告的引言段應當指明所審閱財務報表的名稱。例如，某一時點的資產負債表、某一期間的利潤表和現金流量表以及相關的財務報表附註等。需要注意的是，審閱報告中提及的所審閱財務報表的名稱、日期或涵蓋的期間應與報告後所附的經過管理層批准報出的財務報表一致。

2．管理層的責任和註冊會計師的責任。註冊會計師應當在審閱報告引言段中說明：「這些財務報表的編制是××公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些財務報表出具審閱報告」。

需要注意的是，如果無法對所審閱財務報表提供任何保證，則應當刪除本段中對註冊會計師責任的表述。

（四）範圍段

本準則第二十六條規定，審閱報告的範圍段應當說明審閱的性質，包括下列內容：

（1）審閱業務所依據的準則；

（2）審閱主要限於詢問和實施分析程序，提供的保證程度低於審計；

（3）沒有實施審計，因而不發表審計意見。

註冊會計師應當在審閱報告中說明審閱範圍，以便信息使用者更準確地理解所實施的審閱工作的性質，並着重指明註冊會計師並未實施審計，因此不發表審計意見。

範圍段中應當清楚說明財務報表審閱業務與審計業務的差異。由於財務報表審閱的範圍一般限於實施詢問和分析程序，提供的保證程度與審計相比較低，註冊會計師有必要在審閱報告中予以說明，以提示委託人和審閱報告的其他使用者，避免不恰當地使用或者依賴審閱報告。

需要注意的是，如果無法對財務報表提供任何保證，在審閱報告中應當刪除本段內容。

（五）結論段

審閱報告的結論段是表述註冊會計師所形成的審閱結論的段落。結論段中應當提供消極保證，說明：根據註冊會計師的審閱，是否注意到某些事項，使註冊會計師相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。這與審閱業務的目標相對應。

（六）註冊會計師的簽名和蓋章

本準則第二十八條規定，審閱報告應當由註冊會計師簽名並蓋章。

（七）會計師事務所的名稱、地址及蓋章

本準則第二十九條規定，審閱報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，並加蓋會計師事務所公章。

需要注意的是，對於會計師事務所地址，一般只需標註到其所在城市的名稱，這與審計報告的要求是類似的。

（八）報告日期

本準則第三十條規定，審閱報告應當註明報告日期。審閱報告的日期是指註冊會計師完成審閱工作的日期，由於審閱工作是針對管理層編制的財務報表出具報告，故報告日期不應早於管理層批准財務報表的日期。

註冊會計師在確定審閱工作完成日時，應當考慮：

（1）針對截至報告日止的事項實施的程序是否已經完成；

（2）要求被審閱單位調整或披露的事項是否已經提出，被審閱單位是否已經作出或拒絕作出調整或披露；

（3）被審閱單位管理層是否已經正式簽署財務報表。

審閱報告應當後附已審閱的財務報表。為了避免審閱報告的誤用，審閱報告一般應與已審閱的財務報表一併使用。

在某些情況下，如果註冊會計師與委託人約定，審閱報告僅限於特定使用者或者特定方面使用，或者僅限於特定用途，則應當在審閱報告的結論段後增設一段，對審閱報告的分發和使用限制予以明確說明。

三、審閱結論的類型及其適用條件

本準則第二十七條規定，註冊會計師應當根據實施審閱程序的情況，在審閱報告的結論段中提出下列之一的結論。

（一）無保留結論

註冊會計師對所審閱財務報表提出無保留結論，應當同時滿足以下條件：

（1）註冊會計師沒有注意到任何事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量；

（2）註冊會計師已經按照本準則的規定計劃和實施審閱工作，在審閱過程中未受到限制。

（二）保留結論

註冊會計師對所審閱財務報表提出保留結論適用於以下兩種情況：

（1）註冊會計師注意到某些事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。這些事項雖然影響重大，但其影響尚未達到「非常重大和廣泛」的程度，尚不足以導致註冊會計師提出否定結論。

（2）註冊會計師的審閱存在重大的範圍限制。該範圍限制雖然影響重大，但其影響尚未達到「非常重大和廣泛」的程度，尚不足以導致註冊會計師無法提供任何保證。

在上述第（2）種情況下，註冊會計師還需要在審閱報告的範圍段中提及審閱範圍受限制的情況，典型的措辭如：「除下段（註：即說明段）所述事項外，我們按照《中國註冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規定執行了審閱業務」。

在提出保留結論的情況下，審閱報告的結論段中需使用「除了上述……所造成的影響外」等術語。

（三）否定結論

如果註冊會計師注意到某些事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量，且這些事項對財務報表的影響非常重大和廣泛，以至於註冊會計師認為僅提出保留結論不足以揭示財務報表的誤導性或錯報的嚴重程度，註冊會計師應當對財務報表提出否定結論，即財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

由此可見，導致註冊會計師提出否定結論的事項，就其類型而言與前述保留結論的第（1）種情況是類似的，但是根據註冊會計師的職業判斷，認為其影響的程度和範圍較導致提出保留結論的事項更為重大和廣泛，以至於所審閱財務報表整體已經不再符合適用的會計準則和相關會計制度，僅提出保留結論不足以表明所審閱財務報表的誤導性和錯報的嚴重程度。

在提出否定結論時，註冊會計師應使用「由於受到前段所述事項的重大影響」、「財務報表未能按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制」等術語。

（四）無法提供任何保證

如果存在重大的範圍限制，且該範圍限制的影響非常重大和廣泛，以至於註冊會計師認為不能提供任何程度的保證時，不應提供任何保證。

由此可見，導致註冊會計師無法提供任何保證的事項，就其類型而言與前述保留結論的第（2）種情況是類似的，但是根據註冊會計師的職業判斷，認為其影響的程度和範圍較導致提出保留結論的事項更為重大和廣泛，以至於註冊會計師認為不能提供任何程度的保證。在無法提供任何保證的審閱報告中，註冊會計師應當刪除引言段中對於註冊會計師責任的表述，刪除範圍段，在說明段中說明審閱範圍受限的情況，並在結論段中使用「由於受到前段所述事項的重大影響」、「我們無法對財務報表提供任何保證」等術語。

第七章　中期財務信息審閱的補充規定

執行中期財務信息審閱業務的註冊會計師如果對該客戶也曾經執行審計業務，應當參照《國際審閱準則第2410號——註冊會計師對審計客戶執行中期財務信息審閱》的規定辦理。

《國際審閱準則第2410號——註冊會計師對審計客戶執行中期財務信息審閱》見本指南附錄2101-6。

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附錄

附錄2101-1：

審閱業務約定書參考格式

審閱業務約定書

甲方：ABC 股份有限公司

乙方：××會計師事務所

茲由甲方委託乙方對20×1年度財務報表進行審閱，經雙方協商，達成以下約定：

一、業務範圍與審閱目標

1．乙方接受委託，對甲方按照企業會計準則和《××會計制度》編制的20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附註（以下統稱財務報表）進行審閱。

2．乙方在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使乙方相信所審閱財務報表沒有按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制，未能在所有重大方面公允反映甲方的財務狀況、經營成果和現金流量。

二、甲方的責任與義務

（一）甲方的責任

1．根據《中華人民共和國會計法》和《企業財務會計報告條例》，甲方及甲方負責人有責任保證會計資料的真實性和完整性。因此，甲方管理層有責任妥善保存和提供會計記錄（包括但不限於會計憑證、會計賬簿和其他會計資料），這些記錄必須真實、完整地反映甲方的財務狀況、經營成果和現金流量。

2．按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制財務報表是甲方管理層的責任，這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由於舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。

（二）甲方的義務

1．及時為乙方的審閱工作提供其所要求的全部會計資料和其他有關資料（在二○×二年×月×日之前提供審閱所需的全部資料），並保證所提供資料的真實性和完整性。

2．確保乙方不受限制地接觸審閱業務所要求的記錄、文件和其他信息。

3．甲方管理層對其作出的與審閱有關的聲明予以書面確認。

4．為乙方派出的有關工作人員提供必要的工作條件和協助，主要事項將由乙方於外勤工作開始前提供清單。

5．如有未經乙方審閱但需按權益法核算或納入合併報表範圍內的組成部分，應協調其他註冊會計師配合乙方的工作。

6．按本約定書的約定及時足額支付審閱費用以及乙方人員在審閱期間的交通、食宿和其他相關費用。

三、乙方的責任與義務

（一）乙方的責任

1．乙方的責任是在實施審閱工作的基礎上對財務報表提出審閱結論。乙方按照《中國註冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》（以下簡稱審閱準則）的規定進行審閱。審閱準則要求註冊會計師遵守職業道德規範，計劃和實施審閱工作，以對所審閱財務報表不存在重大錯報提供有限保證，並以消極方式提出結論。

2．審閱工作涉及實施審閱程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審閱證據。所實施的審閱程序以詢問和分析程序為主，具體取決於乙方的判斷。

3．乙方需要合理計劃和實施審閱工作，以使乙方能夠獲取充分、適當的審閱證據，以支持所表達的有限保證的審閱結論。

4．乙方有責任在審閱報告中指明所發現的甲方在重大方面沒有按照企業會計準則和《××會計制度》編制財務報表且未按乙方的建議進行調整的事項。5．由於財務報表審閱並非審計，與審計相比保證程度較低，乙方沒有按照中國註冊會計師審計準則的規定實施審計，因而將不發表審計意見，不能滿足法律法規或第三方對審計的要求，也不能依賴審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規行為。

6．乙方的審閱不能減輕甲方及甲方管理層的責任。

（二）乙方的義務

1．按照約定的時間完成審閱工作，出具審閱報告。乙方應於二○×二年×月×日前出具審閱報告。

2．除下列情況外，乙方應當對執行業務過程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授權；（2）根據法律法規的規定，為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監管機構報告發現的違反法規行為；（3）接受行業協會和監管機構依法進行的質量檢查；（4）監管機構對乙方進行行政處罰（包括監管機構處罰前的調查、聽證）以及乙方對此提起行政複議。

四、審閱收費

1．本次審閱服務的收費是以乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費的時間為基礎計算的。乙方預計本次審閱服務的費用總額為人民幣××萬元。

2．甲方應於本約定書籤署之日起×日內支付的審閱費用，其餘款項於［審閱報告草稿完成日］結清。

3．如果由於無法預見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審閱服務實際時間較本約定書籤訂時預計時間有明顯的增加或減少時，甲乙雙方應通過協商，相應調整本約定書第四條第1項下所述的審閱費用。

4．如果由於無法預見的原因，致使乙方人員抵達甲方的工作現場後，本約定書所涉及的審閱服務不再進行，甲方不得要求退還預付的審閱費用；如上述情況發生於乙方人員完成現場審閱工作，並離開甲方的工作現場之後，甲方應另行向乙方支付人民幣××元的補償費，該補償費應於甲方收到乙方的收款通知之日起×日內支付。

5．與本次審閱有關的其他費用（包括交通費、食宿費等）由甲方承擔。

五、審閱報告和審閱報告的使用

1．乙方按照《中國註冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》規定的格式和類型出具審閱報告。

2．乙方向甲方致送審閱報告一式××份。該審閱報告僅限甲方在以下範圍內使用：［此處註明審閱報告的預定用途］若甲方將審閱報告用於上述範圍以外的其他用途，甲方須書面徵得乙方同意。由於使用不當所造成的後果，與乙方及簽署審閱報告的註冊會計師無關。

3．甲方提交或對外公布審閱報告和已審閱財務報表時，不得修改乙方出具的審閱報告及其後附的已審閱財務報表。當甲方認為有必要修改會計數據、報表附註和所作的說明時，應當事先通知乙方，乙方將考慮有關的修改對審閱報告的影響，必要時，將重新出具審閱報告。

六、本約定書的有效期間

本約定書自簽署之日起生效，並在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務後終止，但本約定書第三（二）2、四、五、八、九、十項並不因本約定書終止而失效。

七、約定事項的變更

如果出現不可預見的情況，影響審閱工作如期完成，或需要提前出具審閱報告時，甲、乙雙方均可要求變更約定事項，但應及時通知對方，並由雙方協商解決。

八、終止條款

1．如果根據乙方的職業道德及其他有關專業職責、適用的法律法規或其他任何法定的要求，乙方認為已不適宜繼續為甲方提供本約定書約定的審閱服務時，乙方可以採取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書。

2．在終止業務約定的情況下，乙方有權就其於本約定書終止之日前對約定的審閱服務項目所做的工作收取合理的審閱費用。

九、違約責任

甲、乙雙方按照《中華人民共和國合同法》的規定承擔違約責任。

十、適用法律和爭議解決

本約定書的所有方面均適用中華人民共和國法律進行解釋並受其約束。本約定書履行地為乙方出具審閱報告所在地，因本約定書所引起的或與本約定書有關的任何糾紛或爭議（包括關於本約定書條款的存在、效力或終止，或無效之後果）雙方選擇第____種解決方式：

（1）向有管轄權的人民法院提起訴訟；

（2）提交××仲裁委員會仲裁。

十一、雙方對其他有關事項的約定

本約定書一式兩份，甲、乙方各執一份，具有同等法律效力。

附件：預定的報告格式（略）

甲方：ABC 股份有限公司（蓋章）	乙方：××會計師事務所（蓋章）
授權代表：（簽名並蓋章）	授權代表：（簽名並蓋章）
二○×二年×月×日	二○×二年×月×日

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附錄2101-2：

審閱程序表參考範例

需要注意的是，該參考範例僅列出了註冊會計師通常應當考慮實施的審閱程序，並未包括所有應當實施的審閱程序。註冊會計師在執行審閱業務時，應當根據被審閱單位具體情況以及財務報表的特點，合理選擇需要實施的審閱程序，必要時還應結合實際情況實施追加的審閱程序。

一般程序

1．項目組與委託人討論業務約定書的條款並簽訂業務約定書。

2．了解被審閱單位的經營活動和記錄財務信息及編制財務報表的系統。

3．詢問所有財務信息的入賬是否均做到完整、及時，並經過適當授權。

4．獲取試算平衡表，並確定是否與總賬和財務報表相符。

5．考慮財務報表附註披露的內容與格式是否符合適用的會計準則和相關會計制度，以及相關信息披露規範的要求，並將報表附註中的數據與相關明細表核對一致。

6．考慮以前年度審計和審閱業務的結果，包括以前要求被審閱單位進行的調整。

7．詢問被審閱單位是否發生了重大變化，比如，所有權或資本結構。

8．詢問被審閱單位的會計政策（可要求被審閱單位填列「會計政策、會計估計調查表」），並考慮以下問題：

（1）會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度；

（2）會計政策的運用是否恰當；

（3）會計政策前後期是否一致，如果不一致，考慮是否已對會計政策變更作出披露。

9．查閱股東（大）會、董事會及有關委員會的會議紀要，以確定是否存在對財務報表審閱有重大影響的事項。

10．詢問股東（大）會、董事會或者其他重要會議作出的影響財務報表的舉措是否已恰當反映在財務報表中。

11．詢問是否存在關聯方交易，這些交易是如何進行會計處理的，並確定關聯交易是否已作出了恰當披露。

12．詢問或有事項和承諾事項。

13．詢問有無重大資產處置或者處置業務分部的計劃。

14．獲取財務報表並與管理層就財務報表有關情況進行討論。

15．考慮財務報表及其附註披露的充分性，信息的分類和披露是否恰當。

16．將所審閱期間的財務信息與上期或以前數期的可比信息進行比較，與被審閱單位的預算、預測數據進行比較。

17．獲取管理層對財務報表中的異常波動或前後期不一致情況的說明。

18．考慮未調整錯報單獨或累積的影響，提請管理層關注這些錯報，並確定這些錯報對審閱報告的影響。

19．獲取管理層聲明書。

貨幣資金

20．獲取銀行存款餘額調節表，就長期未達賬項或異常的調節項目向被審閱單位的有關人員詢問。

21．詢問審閱日前後一段時間內的現金賬戶之間的轉賬。

22．詢問是否存在限定用途的銀行存款。

應收款項（包括應收賬款、應收票據和其他應收款）

23．詢問應收款項入賬的會計政策，並確定這些交易是否存在折讓。

24．獲取應收款項明細表，確定其總額與試算平衡表是否相符。

25．獲取並考慮管理層對賬戶餘額與前期或預期金額相比發生重大變動的說明。

26．計算本期應收賬款周轉率，並與上期相比較，以確定是否合理。

27．獲取應收款項賬齡分析表，詢問異常大額賬戶、貸方餘額賬戶或其他任何異常餘額的原因，詢問應收款項的可收回性。

28．覆核帶息票據的利息收入確認是否合理。

29．與管理層討論應收款項分類的適當性，包括對於長期應收款項、存在貸方淨餘額的應收賬款是否在報表上作了恰當的分類；對於應收股東、董事及其他關聯方的款項是否已作出適當披露。

30．詢問管理層確認償還緩慢的應收賬款的方法及壞賬準備計提和壞賬轉銷的方法和政策，確定其是否合理。

31．詢問應收款項是否已被抵押、質押或者貼現，或者存在以應收債權為基礎的其他出售、融資事項。

32．詢問被審閱單位有哪些確保銷售交易和銷售退回適當截止的程序。

33．詢問應收款項中有無已發出但尚未收到代銷清單的委託代銷商品的款項，如有，確定其是否已作調整，將這些交易轉回並將這些商品包括在資產負債表「存貨」項目中。

34．詢問資產負債表日後是否發生了與本期或前期已確認的收入有關的大額銷售退回或折讓。

35．對於期末餘額在元以上的其他應收款明細項目，必要時審閱明細賬記錄，關注是否系費用、損失掛賬。

存貨

36．獲取存貨明細表，確定該明細表是否以盤點結果為依據調整並填列，總額是否與試算平衡表中的餘額一致。

37．詢問被審閱單位的存貨盤點方法。

38．如資產負債表日未進行盤點，詢問下列問題：

（1）是否採用了永續盤存制，並定期將賬面數量與實際數量進行核對並調整；

（2）是否具有完整的、集成化的成本計算系統，該系統過去提供的信息是否可靠。

39．討論根據最近一次存貨實地盤點結果所作的調整。

40．詢問對存貨截止和盤點期間存貨移動進行控制的程序。

41．詢問各類存貨的計價基礎，特別是集團內部各成員企業之間以及各分支機構之間的內部銷售所形成的未實現損益的抵消情況，確定存貨是否按成本與可變現淨值孰低法計價。

42．考慮存貨計價方法運用的一貫性，分別按照材料、人工和製造費用等因素加以分析。

43．將主要存貨類別的金額與前期金額或本期預計金額進行比較，查詢重大的波動和差異。

44．將本期存貨周轉率與以前各期比較。

45．詢問呆滯、冷背殘次存貨的認定方法，並確定這些存貨是否以可變現淨值計價。

46．詢問是否有受託代銷的存貨。如有，詢問是否將其排除在被審閱單位存貨的範圍以外。

47．詢問是否有存貨被抵押或存放他處，或委託他人代銷，並考慮對此類交易的會計處理是否恰當。

股權和債權投資

48．獲取資產負債表日的投資明細表，並確定其是否與試算平衡表相一致。

49．詢問投資所採用的會計政策。

50．詢問投資的賬面價值，並確定是否存在計價方面的問題。

51．考慮投資持有期間的利息和股利收益以及投資處置損益的會計處理是否恰當。

52．對債權性投資的利息收益的合理性及其與投資本金之間的關係實施分析程序。對於股權性投資，也可進行類似的覆核。

53．詢問各類投資性資產如何歸類為恰當類別的金融資產，獲取表明管理層意圖的書面文件，考慮分類是否合理。

固定資產與累計折舊、在建工程

54．獲取列有成本、累計折舊和減值準備及其本期內增減變動情況的固定資產明細表，並確定其是否與試算平衡表相一致。

55．詢問關於折舊計提以及區分資本性支出與收益性支出的會計政策，考慮固定資產是否發生了重大的永久性減值。

56．詢問被審閱單位的借款費用資本化政策，並估算本期內資本化的借款費用是否合理。

57．與管理層討論本期內固定資產的增減變動情況，以及固定資產處置或報廢的損益的會計處理，詢問此類交易是否均已入賬。特別關注本期內已達到預定可使用狀態的在建工程是否均已結轉固定資產並計提折舊。

58．詢問折舊政策（包括折舊方法、折舊年限、預計淨殘值率等）的運用是否遵循了一貫性原則，並將本期計提的折舊額與上年同期進行比較。

59．結合固定資產的折舊政策，計算各類固定資產的本年度折舊額占全年平均原值餘額的比例，或實施其他分析程序，確定折舊的計提是否合理。

60．詢問固定資產是否被留置、抵押或者設置其他擔保權益。如有，是否已在財務報表附註中恰當披露。

61．與管理層討論租賃的會計處理，確定是否根據會計準則和會計制度的規定，將租賃事項恰當地反映在財務報表中。

待攤費用、無形資產、長期待攤費用及其他資產

62．獲取這些資產的明細表，與管理層討論資產的可回收性。

63．詢問這些資產項目的入賬基礎和所採用的攤銷政策。對攤銷費用的合理性執行分析程序（包括將本期攤銷額與上年同期相比較、計算攤銷額與原價平均餘額之間的關係、將明細表所示攤銷額與相關費用明細科目的發生額核對一致等），如發現重大異常的波動，要求管理層解釋原因。

64．與管理層討論將此類資產在流動、非流動之間劃分的標準，並確定這些標準是否得到恰當遵循。

65．與管理層討論將費用予以遞延應當滿足的條件，並確定賬面上的待攤費用、無形資產和長期待攤費用餘額是否均滿足這些條件。

長期借款和短期借款

66．向管理層獲取借款明細表，並確定其總額是否與試算平衡表一致。

67．詢問是否存在沒有遵循借款合同條款的情況，如有，詢問管理層採取的措施並且是否已經在財務報表中做出了相應的調整。

68．計算利息費用占借款本金的比例，與借款合同規定的利率相比較，確定其是否合理。

69．詢問借款是否提供抵押、保證、質押。

70．詢問借款是否已經劃分為長期和短期借款。對於一年內到期的長期借款，在資產負債表上的列示是否恰當。

應付賬款與應付票據

71．獲取應付款項明細表，並確定其總額是否與試算平衡表一致。

72．獲取並考慮應付款項賬戶餘額與前期或預期賬戶餘額存在重大差異的說明。

73．詢問應付賬款入賬的會計政策，以及被審閱單位在這些交易中是否有權享受折扣。

74．詢問應付賬款餘額是否與供應商寄來的對賬單核對一致，並編制差異調節表。計算應付賬款周轉率並與以前年度相比較。

75．考慮是否存在重要的尚未入賬的負債。

76．考慮應付股東、董事或其他關聯方的款項是否已單獨披露。

77．覆核帶息應付票據的利息計提是否合理。

78．計算應付賬款和應付票據的周轉率（即全年貸方發生額除以全年平均餘額），與以前年度相比較，確定是否合理。如果周轉突然變慢的，考慮是否表明存在財務問題。

預提費用、應付職工薪酬、預計負債、其他應付款

79．獲取應計負債的明細表，並確定其總額是否與試算平衡表一致。

80．將各應計負債科目明細表所示的本期貸方發生額與相關費用科目核對一致，並將各應計負債科目的餘額、發生額與上年度相比較。

81．詢問管理層對本類各科目的計提是否有授權批准，並了解其支付條款，這些條款是否得到遵循，是否有擔保，這些科目的歸類是否恰當。

82．詢問確定應計負債的方法。

83．對於應付職工薪酬，將本期計提、支付額與以前年度相比較，關注有無重大波動；檢查應付工資的計提額與按照工資總額的一定比例計提的其他費用的計提額之間是否存在合理的比例關係。

84．詢問或有負債、預計負債和承諾中各項目內容的性質。

85．詢問是否有尚未入賬的負債或者未作披露的或有負債，如有，詢問管理層是否應當計提入賬，或在財務報告附註中作出披露。

86．對於期末餘額在元以上的其他應付款明細項目，必要時審閱明細賬記錄，關注是否屬於隱匿利潤。

應交稅費、遞延稅款

87．詢問是否存在對被審閱單位的應交稅費可能產生重大影響的事項，包括與稅務部門之間的爭議等。

88．計算各類稅費的應交數與相應稅基之間的比例，與被審閱單位的適用稅費率相比較，確定其是否合理，是否遵循了稅法的規定。

89．詢問管理層已入賬的應交稅費（包括屬於流動負債的應交稅費以及遞延稅款），確定計提是否充足（包括針對以前期間的應稅收入、應稅行為或者應稅所得應當計提的應交稅費）。

期後事項

90．從管理層獲取最近一期的中期財務報表並與所審閱財務報表相比較，也可與上年同期相比較。

91．詢問資產負債表日後是否發生可能對財務報告產生重大影響的事項，特別關注是否出現了以下情況：

（1）資產負債表日後是否發生重大的承諾事項和/或具有不確定性的事項；

（2）截至詢問日，股本（實收資本）、長期負債或流動資金是否發生重大變動；

（3）資產負債表日至詢問日之間是否有異常的調整。

考慮上述事項是否需要在財務報表中作出調整或披露。

92．獲取並審閱資產負債表日後召開的股東（大）會、董事會和相關委員會會議的紀要。

訴訟和或有事項

93．詢問管理層被審閱單位是否面臨訴訟（包括極可能提起的、未決或進行中的訴訟），考慮對財務報表的影響。

所有者權益（或股東權益）

94．獲取所有者權益變動表，考慮所有者權益科目中發生的所有交易，包括新發行、增資擴股、減資、利潤分配和股利支付等業務，是否已經過適當的會計處理。

95．詢問留存收益的分配或其他權益科目是否存在限制。

收入與費用

96．將本期經營成果與前期或本期預測數相比較，並與管理層討論重大差異的原因。

97．討論主要收入和費用項目的確認是否遵循了配比原則，並恰當截止。

98．逐項考慮重大的非經常性損益項目。

99．考慮收入、費用類科目中存在相關關係的各類項目之間的關係是否正常（例如「營業稅金及附加」科目與營業收入中的營業稅、消費稅、資源稅應稅收入之間的關係；按照營業收入一定比例計提的質保金與營業收入之間的關係；城建稅、教育費附加與應納流轉稅金之間的關係等），並與管理層就此問題進行討論。結合與前期可比數據的比較及掌握的其他信息，判斷這些關係是否合理。

100．將本期所得稅費用與利潤總額之比與前期相比較，以及與被審閱單位實際執行的所得稅稅率相比較，與管理層討論重大差異的原因。結合實施其他審閱程序中的重大納稅調整事項，分析所得稅費用計提和相關遞延所得稅資產/負債確認的合理性。

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附錄2101-3：

管理層聲明書範例

以下是審閱業務中要求被審閱單位管理層提供的聲明書範例。註冊會計師在具體操作中，應根據被審閱單位和財務報表的具體情況對該範例作出相應調整。

管理層聲明書

××會計師事務所並××註冊會計師：

本公司已委託貴事務所對本公司20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附註進行審閱，並出具審閱報告。

為配合貴事務所的審閱工作，本公司作出如下聲明：

1．本公司承諾，按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制財務報表是我們的責任。

2．本公司已按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制20×1年度財務報表，財務報表的編制基礎與上年度保持一致，本公司管理層對上述財務報表的真實性、合法性和完整性承擔責任。

3．設計、實施和維護內部控制制度，保證本公司資產安全和完整，防止或發現並糾正錯報，是本公司管理層的責任。

4．本公司承諾財務報表符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，公允地反映本公司的財務狀況、經營成果和現金流量情況，不存在重大錯報。貴事務所在審閱過程中發現的未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來，對財務報表整體均不具有重大影響。未更正錯報匯總（見附件）附後。

5．本公司確認知曉：

（1）財務報表審閱的目標是貴事務所及相關註冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使貴事務所及相關註冊會計師相信所審閱的財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映本公司的財務狀況、經營成果和現金流量。

（2）由於財務報表審閱並非審計，貴事務所將不會根據中國註冊會計師審計準則的規定實施審計，因而與審計相比保證程度較低，貴事務所將不發表審計意見，不能滿足法律法規或第三方對審計的要求，同時也不能依賴財務報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規行為。

6．本公司已向貴事務所提供了：

（1）全部財務信息和其他數據；

（2）全部重要的決議、合同、章程、納稅申報表等相關資料；

（3）全部股東會和董事會的會議記錄。

7．本公司所有經濟業務均已按規定入賬，不存在賬外資產或未計負債。

8．本公司認為所有與公允價值計量相關的重大假設是合理的，恰當地反映了本公司的意圖和採取特定措施的能力；用於確定公允價值的計量方法符合《企業會計準則》的規定，並在使用上保持了一貫性；本公司已在財務報表中對上述事項作出恰當披露。

9．本公司不存在導致重述比較數據的任何事項。

10．本公司已提供所有與關聯方和關聯方交易相關的資料，並已根據《企業會計準則》和《××會計制度》的規定識別和披露了所有重大關聯方交易。

11．本公司已提供全部或有事項的相關資料。除財務報表附註中披露的或有事項外，本公司不存在其他應披露而未披露的訴訟、賠償、承兌、擔保等或有事項。

12．除財務報表附註披露的承諾事項外，本公司不存在其他應披露而未披露的承諾事項。

13．本公司不存在未披露的影響財務報表公允性的重大不確定事項。

14．本公司已採取必要措施防止或發現舞弊及其他違反法規行為，不存在對財務報表產生重大影響的舞弊和其他違反法規行為。

15．本公司嚴格遵守了合同規定的條款，不存在因未履行合同而對財務報表產生重大影響的事項。

16．本公司對資產負債表上列示的所有資產均擁有合法權利，除已披露事項外，無其他被抵押、質押資產。

17．本公司編制財務報表所依據的持續經營假設是合理的，沒有計劃終止經營或破產清算。

18．本公司已提供全部資產負債表日後事項的相關資料，除財務報表附註中披露的資產負債表日後事項外，本公司不存在其他應披露而未披露的重大資產負債表日後事項。

19．本公司管理層確信：

（1）未收到監管機構有關調整或修改財務報表的通知，也不存在其他未更正的重大會計差錯。對於已發現的會計差錯，其更正均依據企業會計準則和《××會計制度》的規定進行，同時已作出充分披露；

（2）無稅務糾紛。

20．其他事項

【註冊會計師認為重要而需聲明的事項，或者管理層認為必要而聲明的事項。如：

1．本公司在銀行存款或現金的運用方面未受到任何限制。

2．本公司對存貨均已按照《××會計制度》的規定予以確認和計量；受託代銷商品或不屬於本公司的存貨均未包括在會計記錄內；在途物資或由代理商保管的貨物均已確認為本公司存貨。

3．本公司不存在未披露的大股東及關聯方占用資金和擔保事項。】

	××有限責任公司（蓋章）
	法定代表人（簽名並蓋章）
	財務負責人（簽名並蓋章）
	二○×二年×月×日

附件：未更正錯報匯總（略）

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附錄2101-4：

審閱事項完成情況核對表參考範例

本參考範例列示了《中國註冊會計師鑑證業務基本準則》和本準則對審閱業務各環節的基本要求和應執行的基本程序。會計師事務所可將其作為一項內部質量控制的工具使用，用於監控審閱業務的執行是否符合本準則的規定。

內　　容	是	否	不適用
業務約定書的簽訂
1．是否在正式開展業務前簽訂了審閱業務約定書?	□	□	□
2．業務約定書是否已具備《中國註冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》規定的必備內容？	□	□	□
審閱計劃
3．在制定審閱計劃前，是否了解被審閱單位的組織結構、會計信息系統、經營管理情況以及資產、負債、收入和費用的性質等基本情況？	□	□	□
4．是否按要求確定了總體審閱策略並選取了適當的審閱程序？	□	□	□
5．是否合理確定了審閱的重要性水平（確定方法與財務報表審計相同）？	□	□	□
審閱程序的執行
6．是否調查確定被審閱單位的會計政策，並了解該企業所在行業的特殊業務會計處理慣例？	□	□	□
7．是否針對審閱範圍內的報表，根據審閱程序表的要求執行了較為完備的分析程序，並將結果記錄於工作底稿？	□	□	□
8．是否針對審閱範圍內的報表，根據審閱程序表的要求執行了較為完備的詢問程序，並將結果記錄於工作底稿？	□	□	□
9．審閱程序表中所列的其他程序是否均已執行，並將結果記錄於工作底稿？	□	□	□
10．對審閱過程中發現的問題是否實施了追加審閱程序？	□	□	□
11．是否查閱股東大會、董事會以及其他重要會議的會議紀要？	□	□	□
12．如審閱對象是合併財務報表或者匯兌財務報表，而部分子公司或者分支機構是由其他會計師事務所審計或審閱的，是否獲取其他事務所出具的被審閱單位組成部分的審計報告或審閱報告，並考慮其他事務所的審計意見或者審閱結論對本事務所的審閱結論的影響？	□	□	□
13．是否就審閱中發現的問題與被審閱單位管理當局和相關人員溝通？	□	□	□
14．是否獲取了管理層的書面聲明？	□	□	□
15．是否詢問了資產負債表日後發生的、可能需要在財務報表中調整或披露的期後事項？	□	□	□
16．是否對重大的關聯方交易、或有事項、承諾事項等重要事項進行了必要的詢問？	□	□	□
審閱總結的編制
17．是否編制了審閱總結？	□	□	□
審閱報告的編制和覆核
18．是否覆核和評價根據審閱證據得出的結論，並在此基礎上出具審閱報告？	□	□	□
19．審閱報告的標題是否是「審閱報告」？	□	□	□
20．審閱報告的收件人是否為審閱業務的委託人？審閱報告是否載明收件人的全稱？	□	□	□
21．審閱報告的引言段是否說明所審閱財務報表的名稱，以及管理層和註冊會計師的責任？	□	□	□
22．審閱報告的範圍段是否說明了以下各項內容：
（1）審閱業務所依據的準則，即《中國註冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》；	□	□	□
（2）審閱主要限於詢問和實施分析程序，提供的保證程度低於審計；	□	□	□
（3）註冊會計師沒有實施審計，因而不發表審計意見；	□	□	□
23．審閱報告的結論段是否說明：註冊會計師是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量？	□	□	□
24．如需發表非無保留的審閱結論，是否符合《中國註冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》關於各類審閱結論的適用條件、報告格式和應使用的術語的規定？	□	□	□
25．審閱報告的日期是否為審閱工作結束日（審閱報告日期不應早於被審閱單位管理當局確認和簽署財務報表的日期）？	□	□	□
26．對於審閱工作底稿和審閱報告，是否已按照相關質量控制準則的要求和會計師事務所質量控制制度的規定，由相關人員進行了覆核？覆核中發現的問題是否均已妥善解決？	□	□	□

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附錄2101-5：

審閱報告參考格式

1．無保留結論的審閱報告

審閱報告

ABC 股份有限公司全體股東：

我們審閱了後附的 ABC 股份有限公司（以下簡稱 ABC 公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附註。這些財務報表的編制是 ABC 公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些財務報表出具審閱報告。

我們按照《中國註冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規定執行了審閱業務。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限於詢問公司有關人員和對財務數據實施分析程序，提供的保證程度低於審計。我們沒有實施審計，因而不發表審計意見。

根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務報表沒有按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

××會計師事務所		中國註冊會計師：×××
（蓋章）		（簽名並蓋章）
		中國註冊會計師：×××
		（簽名並蓋章）
中國××市		二○×二年×月×日

2．保留結論的審閱報告

審閱報告

ABC 股份有限公司全體股東：

我們審閱了後附的 ABC 股份有限公司（以下簡稱 ABC 公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附註。這些財務報表的編制是 ABC 公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些財務報表出具審閱報告。

我們按照《中國註冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規定執行了審閱業務。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限於詢問公司有關人員和對財務數據實施分析程序，提供的保證程度低於審計。我們沒有實施審計，因而不發表審計意見。

ABC 公司管理層告知我們，存貨以高於可變現淨值的成本計價。由 ABC 公司管理層編制並經過我們審閱的計算表顯示，如果根據企業會計準則規定的成本與可變現淨值孰低法計價，存貨的賬面價值將減少××元，淨利潤和股東權益將減少××元。

根據我們的審閱，除了上述存貨價值高估所造成的影響外，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

××會計師事務所		中國註冊會計師：×××
（蓋章）		（簽名並蓋章）
		中國註冊會計師：×××
		（簽名並蓋章）
中國××市		二○×二年×月×日

3．否定結論的審閱報告

審閱報告

ABC 股份有限公司全體股東：

我們審閱了後附的 ABC 股份有限公司（以下簡稱 ABC 公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附註。這些財務報表的編制是 ABC 公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些財務報表出具審閱報告。

我們按照《中國註冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規定執行了審閱業務。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限於詢問公司有關人員和對財務數據實施分析程序，提供的保證程度低於審計。我們沒有實施審計，因而不發表審計意見。

如財務報表附註所述，ABC 公司在編制財務報表時對各合營企業的長期股權投資以成本法核算。根據企業會計準則的規定，ABC 公司應當對各合營企業的長期股權投資採用權益法核算。

根據我們的審閱，由於受到前段所述事項的重大影響，財務報表未能按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制。

××會計師事務所		中國註冊會計師：×××
（蓋章）		（簽名並蓋章）
		中國註冊會計師：×××
		（簽名並蓋章）
中國××市		二○×二年×月×日

4．無法提供任何保證的審閱報告

審閱報告

ABC 股份有限公司全體股東：

我們接受委託，對後附的 ABC 股份有限公司（以下簡稱 ABC 公司）財務報表（包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附註）進行審閱。這些財務報表的編制是 ABC 公司管理層的責任。

為了審閱的需要，我們向 ABC 公司管理層及有關人員就若干重大事項進行了詢問，但 ABC 公司管理層及有關人員拒絕對我們的詢問作出回答。我們的審閱範圍受到了嚴重限制，我們無法確定該事項對 ABC 公司財務報表整體合法性的影響程度。

由於受到前段所述事項的重大影響，我們無法對財務報表提供任何保證。

××會計師事務所		中國註冊會計師：×××
（蓋章）		（簽名並蓋章）
		中國註冊會計師：×××
		（簽名並蓋章）
中國××市		二○×二年×月×日

附錄2101-6：

國際審閱準則第2410號——註冊會計師對審計客戶執行的中期財務信息審閱

引言

1．本準則旨在為註冊會計師對審計客戶執行中期財務信息審閱業務時的職業責任以及審閱報告的格式和內容建立標準和提供指南。本準則中使用「註冊會計師」一詞，並非因其執行審計業務，而是因為本準則的範圍僅限於註冊會計師對審計客戶所執行的中期財務信息審閱業務。

2．本準則所稱中期財務信息是指按照適用的財務報告框架的規定編制和列報的財務信息，並且由一套完整的或者簡明的期間財務報表組成，該期間短於審計客戶的會計年度。

3．註冊會計師應當遵照本準則執行中期財務信息審閱業務。通過執行年度財務報表審計，註冊會計師了解被審計單位及其環境，包括其內部控制。在註冊會計師執行中期財務信息審閱的過程中，通過詢問等程序獲得的信息會對上述了解進行更新，從而有助於註冊會計師將精力集中在可實施的詢問、分析程序及其他審閱程序。執行中期財務信息審閱的註冊會計師如果未曾對該客戶執行審計業務，則應按照《國際審閱準則第2400號——財務報表審閱》執行審閱業務。由於執行中期財務信息審閱的註冊會計師與曾經執行審計業務的註冊會計師對於同一客戶及其環境（包括其內部控制）的了解通常有所不同，執行中期財務信息審閱的註冊會計師需要執行不同的詢問及其他審閱程序，以滿足審閱目標。

中期財務信息審閱的一般原則

4．註冊會計師應當遵守與年度財務報表審計相關的職業道德要求。這些道德要求規範了註冊會計師在下列領域的職業責任：獨立、公正、客觀、專業勝任能力和應有的關注、保密、職業行為和技術準則。

5．註冊會計師應當實施適用於單項業務的質量控制程序。與單項業務相關的質量控制要素包括對於審閱業務質量的領導責任、職業道德要求、客戶關係和具體業務的承接和保持、項目組的職責分配、業務執行以及監控。

6．註冊會計師應當以職業懷疑態度計劃和實施審閱工作，考慮可能存在導致中期財務信息進行重大調整以使其編制能夠在所有重大方面遵循適用的財務報告框架規定的情形。職業懷疑態度是指註冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取證據的可靠性，並對相互矛盾的證據，以及引起對文件記錄或管理層所作聲明的可靠性產生懷疑的證據保持警覺。

中期財務信息審閱的目標

7．中期財務信息審閱的目標，是使註冊會計師能夠在實施審閱程序的基礎上，針對是否注意到任何事項，使其相信中期財務信息在所有重大方面沒有按照適用的財務報告框架的規定編製發表審閱結論。註冊會計師實施詢問、分析程序以及其他的審閱程序，以將中期財務信息存在重大錯報而註冊會計師發表不恰當審閱結論的風險降至可接受的水平。

8．中期財務信息審閱的目標與根據國際審計準則執行審計的目標有顯著的不同。中期財務信息審閱不能夠為財務信息是否按照適用的財務報告框架的規定編制並在所有重大方面給出真實公允的表達或公允反映發表意見提供基礎。

9．與審計不同，審閱不能夠對於中期財務信息不存在重大錯報獲取合理保證。審閱工作涉及實施主要針對財務會計負責人的詢問、實施分析程序及其他審閱程序。審閱可以使註冊會計師注意到影響中期財務信息的重大事項，但是不能夠提供審計所要求的所有證據。

簽訂業務約定書

10．註冊會計師應當與被審閱單位就業務約定條款達成一致意見。

11．達成一致的業務約定條款通常記錄在業務約定書中。這種溝通有助於避免雙方在業務性質、審閱的目標與範圍、管理層的責任、註冊會計師的責任範圍、獲取的保證程度以及報告的性質和形式等方面產生誤解。這一溝通通常涵蓋下列事項：

（1）中期財務信息審閱業務的目標；

（2）審閱範圍；

（3）管理層對中期財務信息的責任；

（4）管理層建立和保持與中期財務信息編制相關的有效內部控制的責任；

（5）管理層為註冊會計師提供全部財務記錄和相關信息的責任；

（6）管理層同意提供給註冊會計師書面聲明以確認審閱過程中的口頭聲明以及被審閱單位記錄中隱含的聲明；

（7）預期提交的審閱報告樣本，包括審閱報告收件人的身份；

（8）管理層承諾在所有含有已審閱中期財務信息的文件中都附有註冊會計師的審閱報告。本準則附錄2101-6-1是業務約定書的參考格式。中期財務信息審閱業務約定書也可以包括在年度財務報表審計業務約定書中。

中期財務信息的審閱程序

了解被審閱單位及其環境，包括其內部控制：

12．註冊會計師應當充分了解被審閱單位及其環境，包括其內部控制，因為這與年度財務信息和中期財務信息的編制都有關，便於計劃和執行審閱業務以能夠：

（1）識別潛在的重大錯報的類型並考慮其發生的可能性；

（2）選取詢問、分析程序及其他審閱程序為註冊會計師是否注意到中期財務信息沒有在所有重大方面按照適用的財務報告框架的規定編制提供一個報告基礎。

13．如《國際審計準則第315號——了解被審計單位及其環境並評估重大錯報風險》所要求的那樣，已對被審計單位財務報表執行過一年或多年審計工作的註冊會計師已經了解被審計單位及其環境（包括內部控制）。在計劃中期財務信息的審閱業務時，註冊會計師需要更新上述了解。註冊會計師還需要充分了解與中期財務信息的編制有關的內部控制，因為這些內部控制可能不同於那些與年度財務信息有關的內部控制。

14．註冊會計師通過了解被審閱單位及其環境（包括內部控制），確定進一步實施的詢問、分析程序以及其他審閱程序，從而能夠識別出這些程序可能指向的特定事項、交易或者認定。

15．註冊會計師為更新對被審閱單位及其環境（包括內部控制）的了解所實施的程序通常包括：

（1）閱讀以前年度審計或者當年已完成的中期財務信息審閱以及以前年度相應的中期財務信息審閱的工作底稿，以識別可能影響當期中期財務信息的事項；

（2）考慮任何重大風險，包括在以前年度財務報表審計過程中識別出的管理層凌駕於控制之上的風險；

（3）閱讀最近的年度財務信息和以前期間可比的中期財務信息；

（4）考慮與中期財務信息相關的適用的財務報告框架的重要性，以確定擬實施的審閱程序的性質和範圍並評估錯報的影響；

（5）考慮前期財務報表中的任何已更正重大錯報和任何已識別未更正非重大錯報的性質；

（6）考慮可能具有持續重要性的重大財務會計和報告事項，如內部控制的重大缺陷；

（7）考慮當年財務報表審計中執行的所有審計程序的結果；

（8）考慮所有內部審計的結果以及管理層隨後採取的措施；

（9）詢問管理層有關其對於中期財務信息可能存在舞弊導致的重大錯報風險所作的評估結果；

（10）詢問管理層公司經營活動變化帶來的影響；

（11）詢問管理層有關內部控制的重大變動以及這些變動對於中期財務信息編制帶來的潛在影響；

（12）詢問管理層中期財務信息編制的過程及中期財務信息所依據的會計記錄的可靠性。

16．註冊會計師確定被審閱單位組成部分的中期財務信息審閱程序的性質，並將有關事項與參與審閱的其他註冊會計師進行溝通。溝通的事項包括被審閱單位組成部分的中期財務信息的重要性和錯報風險，以及註冊會計師對有關這些中期財務信息的內部控制集中度或分散度的了解。

17．為了計劃和執行中期財務信息審閱，最近接受委託的註冊會計師如果尚未按照國際審計準則的要求執行年度財務報表審計業務，應當了解與年度財務信息和中期財務信息的編制均有關的被審閱單位及其環境（包括其內部控制）。

18．對被審閱單位及其環境（包括其內部控制）進行了解，有助於註冊會計師在按照本準則執行中期財務信息審閱業務時專注實施詢問、分析程序及其他審閱程序。作為獲取了解的一部分，註冊會計師通常可以詢問前任註冊會計師、查閱前任註冊會計師對以前年度財務報表審計的工作底稿，以及前任註冊會計師對當年前期的中期財務信息審閱的工作底稿。在此過程中，註冊會計師應當考慮所有已更正錯報和前任註冊會計師已匯總的未更正錯報的性質、任何重大風險（包括管理層凌駕於控制之上的風險），以及具有持續重要性的重大會計和報告事項，如內部控制的重大缺陷。

詢問、分析程序和其他審閱程序

19．註冊會計師應當主要向負責財務會計工作的人員實施詢問，並實施分析程序及其他審閱程序，使註冊會計師能夠在所實施程序的基礎上說明是否注意到任何事項，使其相信中期財務信息沒有在所有重大方面按照適用的財務報告框架的規定編制。

20．審閱通常不要求通過檢查、觀察或函證來測試會計記錄。中期財務信息審閱程序通常局限於主要向負責財務會計工作的人員實施詢問，並實施分析程序和其他審閱程序，而並非確證有關中期財務信息的重大會計事項的信息。註冊會計師了解被審閱單位及其環境（包括其內部控制）、與前期審計相關的風險評估結果以及對與中期財務信息有關的重要性的考慮，將會影響擬實施的詢問、分析程序和其他審閱程序的性質和範圍。

21．註冊會計師通常執行下列審閱程序：

（1）閱讀股東會、治理層會議以及其他有關委員會會議的會議紀要，以識別可能影響中期財務信息的事項，並詢問會議紀要中不包括的可能影響中期財務信息的事項。

（2）考慮在前期審計或者審閱工作中需要修改審計報告、審閱報告的事項以及會計調整事項或者未調整錯報的影響。

（3）在適當的時候，與執行被審閱單位組成部分中期財務信息審閱業務的其他註冊會計師進行溝通。

（4）針對下列事項詢問負責財務會計工作的管理層成員以及其他人員：

• 中期財務信息是否按照適用的財務報告框架的規定編制和列報。

• 會計原則及其應用方法是否有變化。

• 新的交易是否需要應用新的會計原則。

• 中期財務信息是否包含已知的未更正錯報。

• 可能影響中期財務信息的異常或者複雜的情況，如業務合併或者出售某個業務部門。

• 與公允價值計量或披露有關的重大假設以及管理層代表被審閱單位執行特定行動的意圖和能力。

• 關聯方交易是否在中期財務信息中適當地披露。

• 承諾和合同責任的重大變化。

• 包括訴訟或索賠在內的或有負債的重大變化。

• 債務契約的遵守情況。

• 與執行審閱程序過程中出現的問題有關的事項。

• 在本中期的最後幾天或下一個中期的頭幾天內發生的重大交易。

• 對涉及被審閱單位以下人員的舞弊或疑似舞弊的了解：

——管理層；

——在內部控制中發揮重要作用的雇員；

——可能對中期財務信息產生重大影響的舞弊涉及的其他人員。

• 與員工、前任員工、分析師、監管者或者其他相關人員進行溝通，獲得的影響中期財務信息的舞弊或者疑似舞弊的情況。

• 對中期財務信息可能有重大影響的違反法規或可能違反法規的情況。

（5）對中期財務信息實施分析程序以識別異常的及可能反映中期財務信息重大錯報的關係和個別項目。分析程序可能包括比率分析和統計技術分析（如趨勢分析或回歸分析），並可能通過手工或者計算機輔助技術進行運算。本準則附錄2601-6-2是註冊會計師在執行中期財務信息審閱時所實施分析程序的舉例。

（6）閱讀中期財務信息，並考慮是否注意到任何事項，使其相信中期財務信息沒有在所有重大方面按照適用的財務報告框架的規定編制。

22．註冊會計師可以在被審閱單位編制中期財務信息之前或與之同步執行很多審閱程序。例如，可以在中期期末前更新其對於被審閱單位及其環境（包括內部控制）的了解，並開始閱讀有關會議紀要。註冊會計師在該中期期間之前執行某些審閱程序也可以儘早識別和考慮影響中期財務信息的重大會計事項。

23．執行中期財務信息審閱業務的註冊會計師也可以接受委託執行被審閱單位的年度財務報表審計。為了更便利和有效，註冊會計師可以在執行中期財務信息審閱的同時執行某些審計程序。例如，在中期財務信息審閱過程中，從閱讀董事會會議紀要中獲取的信息也可以用於年度財務報表審計。註冊會計師還可以在執行中期財務信息審閱時實施年度財務報表審計所需的審計程序。例如，對於當期發生的重大或異常交易如企業合併、重組或者重大的收入交易事項等實施審計程序。

24．中期財務信息審閱通常不要求對訴訟或索賠事項的詢問進行確認。因此，不需要註冊會計師向被審閱單位的律師寄送詢證函。當註冊會計師注意到某些事項，使其相信中期財務信息沒有在所有重大方面按照適用的財務報告框架的規定編制，並且認為被審閱單位的律師可能掌握有關信息時，可以就訴訟或索賠事項與被審閱單位的律師進行直接溝通。

25．註冊會計師應當獲取中期財務信息與有關會計記錄一致的證據。註冊會計師可以通過追蹤中期財務信息至以下記錄，獲取中期財務信息與有關會計記錄一致的證據：

（1）會計記錄，如總賬或與會計記錄一致的整合表；

（2）被審閱單位記錄中其他必要的支持性數據。

26．註冊會計師應當詢問管理層是否已經識別出截至審閱報告日所有需要在中期財務信息中調整或披露的事項。註冊會計師無需執行其他程序以識別審閱報告日後發生的事項。

27．註冊會計師應當詢問管理層是否改變了其對被審閱單位持續經營能力的評估。當註冊會計師對被審閱單位持續經營能力產生懷疑時，應當：

（1）詢問管理層基於其對被審閱單位持續經營能力評估結果而將採取的措施，這些措施的可行性以及管理層是否確信這些措施的結果能夠改善目前的狀況。

（2）考慮中期財務信息中對上述事項的披露的充分性。

28．導致註冊會計師懷疑被審閱單位持續經營能力的事項或情況可能存在於年度財務報表日或者在詢問管理層或實施其他審閱程序的過程中被識別出來。當註冊會計師注意到這些事項或情況時，需要詢問管理層計劃採取的措施，如計劃清算資產、借款或者債務重組、減少或延緩開支或者增資。註冊會計師還需要詢問管理層這些計劃採取的措施的可行性以及管理層是否相信這些措施的結果能夠改善目前的狀況，但是通常並不需要對此進行確證。

29．當註冊會計師注意到某一事項，使其懷疑中期財務信息是否需要進行重大調整，以使其在所有重大方面按照適用的財務報告框架的規定編制時，註冊會計師應當實施追加的詢問程序或其他程序，從而使註冊會計師能夠在審閱報告中發表結論。例如，如果註冊會計師實施的審閱程序使其懷疑一筆重大的銷售交易是否按照適用的財務報告框架的規定進行記錄，就需要實施追加的審閱程序以消除疑慮，如與高級銷售人員或者高級財務人員討論這筆交易的條款，或者閱讀銷售合同。

評估錯報

30．註冊會計師應當單獨並匯總評估其已經注意到的未更正錯報對中期財務信息是否重要。

31．與審計業務不同，中期財務信息審閱不需要對中期財務信息不存在重大錯報提供合理保證。但是，註冊會計師應當單獨並匯總評估注意到的錯報（包括披露不充分），以決定是否需要對中期財務信息進行重大調整，使其在所有重大方面按照適用的財務報告框架的規定編制。

32．註冊會計師在評估被審閱單位未更正的錯報的重要性時，需要運用職業判斷。註冊會計師考慮的事項包括錯報的性質、原因和金額，錯報是否發生於以前年度或者當年的以前中期，以及錯報對於未來中期或者年度的潛在影響。

33．註冊會計師可以確定一個錯報不需要合計的金額下限，因為其期望合計後的錯報金額對中期財務信息不會產生重大影響。在此情況下，註冊會計師考慮重要性的決定因素包括數量和質量的某些相對較小金額的錯報對於中期財務信息也可能產生重大影響兩方面。

管理層聲明

34．註冊會計師應當從管理層獲取以下書面聲明：

（1）管理層承認其對設計和實施內部控制以防止和發現舞弊和錯誤的責任；

（2）中期財務信息是按照適用的財務報告框架的規定編制和列報的；

（3）管理層承認註冊會計師在審閱過程中合計的未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來，對於中期財務信息的影響都是不重要的。對這些事項的總結應當列入管理層聲明書中或者附在管理層聲明書後；

（4）管理層已向註冊會計師披露已知的與可能影響被審閱單位的舞弊或疑似舞弊有關的所有重大事項；

（5）管理層已向註冊會計師披露其對於中期財務信息可能由舞弊導致的重大錯報風險的評估結果；

（6）管理層已向註冊會計師披露所有已知的違反或可能違反法規的事項；

（7）管理層已向註冊會計師披露所有資產負債表日之後至審閱報告日前發生的所有需要在中期財務信息中調整或披露的重大事項。

35．註冊會計師還可以獲取有關被審閱單位業務或行業特殊事項的其他適當的聲明。本準則附錄2101-6-3提供了管理層聲明書的範例。

註冊會計師對於其他信息的責任

36．註冊會計師應當閱讀中期財務信息所附的其他信息，以發現這些信息是否與中期財務信息存在重大不一致。如果註冊會計師發現了重大不一致，要考慮中期財務信息或其他信息是否需要修改。如果需要對中期財務信息進行修改而管理層拒絕修改，註冊會計師要考慮對審閱報告的影響。如果需要對其他信息進行修改而管理層拒絕修改，註冊會計師要考慮在審閱報告中增加一段來描述這一重大不一致，或者採取其他措施，如拒絕出具審閱報告或者解除業務約定。例如，管理層可能提出盈餘計量的其他方法，該方法會誇大中期財務信息中的財務業績，並且管理層過分突出這種計量方法，沒有給其明確的定義，或者與中期財務信息明顯不一致，以至於讓人不解或者造成潛在的誤導。

37．註冊會計師如果發現其他信息中存在重大錯報，應當與被審閱單位的管理層進行討論。在為了發現重大不一致而閱讀其他信息時，註冊會計師可能發現明顯的重大錯報（例如，與中期財務信息無關的事項的信息沒有正確地陳述或列報）。註冊會計師與被審閱單位的管理層討論這些事項時，考慮其他信息的有效性以及管理層對於註冊會計師的詢問所作出的反應，是否存在判斷或觀點上的正常差異，以及是否需要管理層徵詢第三方意見來解決這些對事實的明顯錯報。如果需要對事實的重大錯報進行修改而管理層拒絕修改，註冊會計師考慮採取進一步的適當措施，如通知治理層和徵求法律意見。

溝通

38．註冊會計師在中期財務信息審閱的過程中，如果注意到某些事項，使其相信中期財務信息未能在所有重大方面按照適用的財務報告框架的規定編制，應當儘快與適當層次的管理層進行溝通。

39．如果認為管理層沒有在合理的期間內作出適當的反應，註冊會計師應當通知治理層。這種溝通以口頭或者書面的形式儘快進行。註冊會計師根據需溝通事項的性質、敏感度及重要性、溝通的時間等因素來決定採用口頭溝通還是書面溝通。如果採用口頭溝通，註冊會計師需要進行記錄。

40．如果認為治理層沒有在合理的期間內作出適當的反應，註冊會計師應當考慮以下事項：

（1）是否修改中期財務信息審閱報告；

（2）解除中期財務信息審閱業務約定的可能性；

（3）解除年度財務報表審計業務約定的可能性。

41．註冊會計師如果在中期財務信息審閱的過程中發現被審閱單位存在舞弊或者違反法規的情況，應當儘快與適當層級的管理層進行溝通。註冊會計師應當根據管理層串通舞弊的可能性決定擬與之溝通的管理層的層級。註冊會計師還要考慮向治理層報告的必要性並考慮在審閱報告中說明。

42．註冊會計師應當將產生於中期財務信息審閱中的有關治理層治理的事項與治理層進行溝通。註冊會計師如果在中期財務信息審閱過程中注意到那些對於治理層監督財務報告和披露過程而言重要且相關的事項，應當與治理層進行溝通。

對中期財務信息審閱的性質、範圍和結果的報告

43．註冊會計師出具的書面審閱報告應當包括以下內容：

（1）標題；

（2）收件人，按照業務約定書中的要求；

（3）指明所審閱中期財務信息的名稱，包括指明完整財務報表或者簡明財務報表所包括的每個報表的標題和中期財務信息所屬的期間和日期；

（4）如果中期財務信息包括一套完整的按照以公允列報為目的的財務報告框架的規定編

制的通用目的財務報表，審閱報告中應當聲明按照適用的財務報告框架的規定編制和公允列報中期財務信息是管理層的責任；

（5）在其他情況下，僅需要聲明按照適用的財務報告框架的規定編制和列報中期財務信息是管理層的責任；

（6）聲明註冊會計師是基於對中期財務信息的審閱發表審閱結論的；

（7）聲明中期財務信息的審閱是按照《國際審閱準則第2410號——註冊會計師對審計客戶執行的中期財務信息審閱》來執行的，以及聲明上述審閱工作涉及實施了主要針對財務會計負責人的詢問、實施了分析程序和其他審閱程序；

（8）聲明由於審閱業務的範圍遠小於根據國際審計準則執行的審計業務的範圍，註冊會計師執行審閱業務時不能保證其已經注意到了所有可能在審計過程中識別的重大事項，因此不能發表審計意見；

（9）如果中期財務信息中包括一套完整的按照以公允列報為目的的財務報告框架的規定編制的通用目的財務報表，審閱的結論應當聲明註冊會計師是否已經注意到任何事項，使其相信中期財務信息沒有按照適用的財務報告框架（若適用的財務報告框架不是國際財務報告準則，則需對其來源予以說明）的規定編制，未真實而公允地反映（或未在所有重大方面公允地反映）；

（10）在其他情況下，審閱的結論僅需要聲明註冊會計師是否已經注意到任何事項，使其相信中期財務信息在所有重大方面沒有按照適用的財務報告框架（若適用的財務報告框架不是國際財務報告準則則需對其來源予以說明）的規定編制；

（11）報告的日期；

（12）業務執行地區或者國家的地址；

（13）註冊會計師的簽名。

本準則附錄2101-6-4提供了無保留結論的中期財務信息審閱報告的參考格式。

44．某些國家或地區有關中期財務信息審閱的法規中對於註冊會計師審閱結論的用詞可能與本準則第43段的（9）、（10）有所不同，但註冊會計師發表審閱結論的責任都是相同的。

背離適用的財務報告框架

45．如果註冊會計師注意到任何事項，使其相信中期財務信息未在所有重大方面按照適用的財務報告框架的規定編制從而需要進行重大調整，應當發表保留或者否定的結論。

46．如果註冊會計師注意到任何事項，使其相信中期財務信息由於背離了使用的財務報告框架而受到或者可能受到重大影響，而管理層拒絕更正中期財務信息，應當出具非標準的審閱報告。非標準的審閱報告中說明這種背離的性質及其對於中期財務信息的影響。如果中期財務信息中沒有對註冊會計師認為必要的信息進行充分披露，註冊會計師應當出具非標準的審閱報告，並在報告中說明這些需要充分披露的信息。註冊會計師通常在非標準審閱報告中增加說明段，並提出保留結論。本準則附錄2101-6-5是這類保留結論審閱報告的參考格式。

47．如果上述背離對於中期財務信息的影響非常重大和廣泛，以至於認為提出保留結論不足以揭示中期財務信息的誤導性和不完整性，註冊會計師應當對中期財務信息提出否定結論。本準則附錄2101-6-7提供了否定結論審閱報告的參考格式。

範圍限制

48．註冊會計師由於範圍受限而不能完成審閱工作。

49．在由於範圍受限而不能完成審閱時，註冊會計師應當以書面的形式與被審閱單位適當層級的管理層和治理層進行溝通，查明審閱工作不能完成的原因，並考慮是否能夠出具審閱報告。

管理層施加的範圍限制

50．如果審閱範圍受到被審閱單位管理層的限制而不能完成時，註冊會計師不應接受中期財務信息審閱的業務委託。

51．如果在接受業務委託之後，管理層對於註冊會計師審閱工作的範圍進行限制，註冊會計師要求解除這種限制。如果管理層拒絕解除限制，註冊會計師就不能完成審閱工作並發表審閱結論。在這種情況下，註冊會計師應與適當層級的管理層和治理層進行書面溝通，查明審閱工作不能完成的原因。然而，如果注意到任何事項，使其相信中期財務信息未在所有重大方面按照適用的財務報告框架的規定編制而需要進行重大調整，註冊會計師按照本準則第38～40段的要求進行溝通。

52．註冊會計師還要考慮其在法律法規方面的責任，包括法律法規中是否要求註冊會計師出具審閱報告。如果存在這種要求，註冊會計師可以拒絕發表審閱結論，並在審閱報告中說明審閱工作不能完成的原因。然而，如果注意到任何事項，使其相信中期財務信息未在所有重大方面按照適用的財務報告框架的規定編制從而需要進行重大調整，註冊會計師應在審閱報告中進行說明。

範圍受限的其他情況

53．除了管理層的限制之外，審閱範圍受限還可能有其他原因，使註冊會計師不能完成審閱工作和發表審閱結論，這時需要按照本準則第51～52段的規定去做。還可能出現一些由於少數特殊事項而使註冊會計師的審閱工作受限的情況，這些特殊情況雖然重要，但是註冊會計師認為對於中期財務信息的影響並不廣泛，因此註冊會計師發表非標準的審閱報告，在報告中說明除了說明段中提到的事項之外，審閱工作是按照國際審閱準則來執行的，並提出保留結論。本準則附錄2101-6-6提供了這類保留結論審閱報告的參考格式。

54．註冊會計師可能由於審計範圍受限而對最近一期的年度財務報表審計發表了保留意見。註冊會計師考慮這種範圍受限的情況是否仍然存在，若存在則在審閱報告中予以說明。

持續經營和重大不確定性

55．在某些情況下，註冊會計師可以在審閱報告中增加強調事項段，該段內容是為了強調中期財務信息附註中被廣泛討論的事項，而不影響註冊會計師的審閱結論。強調事項段通常位於無保留結論段之後。

56．如果中期財務信息充分披露了可能導致對被審閱單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，註冊會計師應當在審閱報告中增加強調事項段對此予以強調。

57．如果存在可能導致對被審閱單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，註冊會計師在前期的審閱或審計報告中增加強調事項段對此予以強調。如果這種重大不確定性仍然存在，並已在中期財務信息中充分披露，註冊會計師在當前的中期財務信息審閱報告中增加強調事項段，強調這種持續的重大不確定性。

58．如果註冊會計師通過詢問或其他審閱程序，發現存在可能導致對被審閱單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，且在中期財務信息中已經充分披露，註冊會計師也在審閱報告中增加強調事項段對此予以強調。

59．如果中期財務信息沒有充分披露可能導致對被審閱單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，註冊會計師應當發表保留或者否定意見。審閱報告中應當特別提到存在這些重大不確定事項。

60．如果存在可能對中期財務信息產生重大影響的不確定事項（持續經營問題除外），註冊會計師應當考慮在審閱報告中增加強調事項段對此予以強調。其他考慮

61．在中期財務信息審閱的業務約定書中，管理層保證在任何含有已審閱的中期財務信息的文件中都附有中期財務信息的審閱報告。若管理層未將審閱報告放入這些文件中，註冊會計師考慮徵詢法律意見以決定在此情況下可以採取的措施。

62．如果註冊會計師已經對中期財務信息出具了非標準審閱報告，而管理層公布中期財務信息時沒有包含這份審閱報告，註冊會計師考慮徵詢法律意見以決定在此情況下可以採取的措施以及解除年度財務報表審計業務約定的可能性。

63．中期財務信息包括簡明財務報表（不需要包括一套完整的財務報表中所包含的所有信息），但更有可能披露一個有關對於了解被審閱單位自年度財務報告日始的財務狀況和經營成果的變化十分重要的事項或變化的解釋性說明。這是因為上市公司中期財務信息的使用者可以接觸到最近一期的已審計財務報表。另外，註冊會計師與管理層討論中期財務信息中是否需要聲明其需要和最近一期的已審計財務報表一同閱讀。如果沒有這一聲明，註冊會計師考慮如果不提及最近一期的已審計財務報表，中期財務信息是否會對信息使用者造成誤導，並是否需要在審閱報告中說明這一情況。

記錄

64．註冊會計師應當對審閱工作進行充分適當的記錄，從而為其審閱結論提供基礎並證明其審閱工作是依照國際審閱準則和適用的法律法規的要求進行的。註冊會計師的記錄可以幫助其他有經驗但以前未參與這項業務的註冊會計師了解其所作的詢問、分析程序以及其他審閱程序的性質、時間和範圍，了解已知的信息以及其他在審閱過程中考慮過的重大事項及其處理結果。

生效日期

65．本準則對2006年12月15日或其以後期間的中期財務信息審閱業務有效，也可在此之前採用。

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附錄2101-6-1：

中期財務信息審閱業務約定書參考格式

以下是本準則第10段所提到的中期財務信息審閱業務約定書的參考格式，註冊會計師應當根據業務的具體要求和具體情況作出修改。

董事會（或高級管理層的適當代表）：

我們提供本約定書以接受委託，對貴公司編制的20×1年6月30日的中期資產負債表，相應6個月的利潤表、股東權益變動表和現金流量表進行審閱。

我們按照《國際審閱準則第2410號——註冊會計師對審計客戶執行的中期財務信息審閱》的規定進行審閱。我們會在實施審閱程序的基礎上，報告是否注意到任何事項，使我們相信中期財務信息沒有在所有重大方面按照（指出適用的財務報告框架，若適用的財務報告框架不是國際財務報告準則，則需對其來源予以說明）的規定編制。審閱工作涉及實施主要針對財務會計負責人的詢問、實施分析程序及其他審閱程序，但通常不要求確證所獲取的信息。中期財務信息審閱的範圍遠小於根據國際審計準則執行的審計業務的範圍，中期財務信息審閱的目標也不同於審計的目標，因此我們不發表審計意見。

我們期望對於中期財務信息出具以下報告：

［包括報告範例的內容］

編制中期財務信息並作出充分披露是被審閱單位管理層的責任，這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使中期財務信息不存在由於舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。在審閱過程中，我們需要獲取管理層對其作出的與審閱有關的聲明的書面確認。我們還要求在任何含有已審閱中期財務信息的文件中都應附有我們的審閱報告。

中期財務信息審閱不能保證能夠注意到審計中可能識別的所有重大事項，並且不能依賴我們所執行的業務得以揭示出所有舞弊、錯誤或者違法行為。但是我們將會告知您所有我們注意到的重大事項。

我們希望與您通力合作，並且相信貴公司能夠確保我們不受限制地接觸審閱業務所要求的記錄、文件和其他信息。

［插入業務收費約定等附加信息］

本約定書除發生終止、修改或者被取代(若適用)之外持續生效。

如果您同意本中期財務信息審閱業務約定書，請簽名並交回本約定書的複印件。

ABC 公司

姓名和職務

日期

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附錄2101-6-2：

註冊會計師執行中期財務信息審閱時可能考慮的分析程序

註冊會計師可以在中期財務信息審閱業務中執行下列分析程序：

1．將本中期財務信息與最近中期的財務信息、以前年度相應期間的中期財務信息、管理層當期預測的中期財務信息以及最近已審計的年度財務報表中的信息進行比較。

2．將本中期財務信息與以前預算或預測的結果進行比較（例如，將本中期財務信息中的有關信息，如本中期財務信息中的稅項結餘以及備付所得稅與稅前收益的關係，與用期望比率計算的預算或者以前期間的財務信息進行比較）。

3．將本中期財務信息與相關的非財務信息進行比較。

4．將記錄的金額或比率與註冊會計師的期望值進行比較。註冊會計師通過了解被審閱單位及其行業特徵而識別並應用這些合理預期的期望值。

5．將本中期財務信息中的比率和指標與同一行業的其他公司進行比較。

6．將本中期財務信息中各因素之間的關係與以前期間中期財務信息中的相應關係進行比較，例如，各種費用占銷售收入的比率、各種資產占總資產的比率以及銷售收入對應收賬款的敏感係數。

7．比較分類數據。下面是對數據作出分類的舉例：

（1）根據期間劃分，如收入或費用的季度、月度或周數據；

（2）根據生產線或者收入的來源劃分；

（3）根據分部的所在地劃分；

（4）根據交易的特徵劃分，例如設計師、建築師或圖紙設計師帶來的收入；

（5）根據交易的多類特徵劃分，例如按照產品或者月度來劃分銷售收入。

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附錄2101-6-3：

管理層聲明書範例

以下是審閱業務中要求被審閱單位管理層提供的聲明書範例。管理層聲明書應根據被審閱單位和每個期間的具體情況作出相應調整。

（被審閱單位信箋台頭）

日期

××會計師事務所：

中期財務信息中包含簡明財務報表時採用以下語句：

本公司已委託貴事務所對本公司20×1年3月31日的簡明資產負債表，相應3個月的簡明利潤表、股東權益變動表和現金流量表進行審閱，以使貴事務所對於是否注意到任何事項，使你們相信中期財務信息沒有在所有重大方面按照（指出適用的財務報告框架，若適用的財務報告框架不是國際財務報告準則，則需對其來源予以說明）的規定編制，發表審閱結論。

本公司承諾，按照（指出適用的財務報告框架）的規定編制中期財務信息是我們的責任。

中期財務信息中包含一套完整的按照公允列報的財務報告框架的規定編制的通用目的財務報表時採用以下語句：

本公司已委託貴事務所對本公司20×1年3月31日的資產負債表，相應3個月的利潤表、股東權益變動表、現金流量表以及報表附註進行審閱，以使貴事務所對於是否注意到任何事項，使你們相信中期財務信息沒有在所有重大方面按照（指出適用的財務報告框架，若適用的財務報告框架不是國際財務報告準則，則需對其來源予以說明）的規定編制，未能真實而公允地反映（或在所有重大方面公允地反映）本公司20×1年3月31日的財務狀況、經營成果和現金流量，發表審閱結論。

本公司承諾，按照（指出適用的財務報告框架）的規定編制中期財務信息是我們的責任。本公司提供以下聲明：

（1）上述中期財務信息是按照（指出適用的財務報告框架）的規定編制的；

（2）本公司已向貴事務所提供了所有會計賬簿和相關的支持性文件，以及所有股東會議和董事會的會議紀要（列舉會議的名稱和日期）；

（3）中期財務信息的相關會計記錄中沒有遺漏或不當地記錄任何重大交易；

（4）沒有由於已知或可能與法律法規不一致而對中期財務信息產生重大影響的事項；

（5）本公司確認設計和實施內部控制制度，防止或發現舞弊和錯報，是本公司管理層的責任；

（6）本公司已向貴事務所披露了所有已知的與舞弊或疑似舞弊有關的重大事項；

（7）本公司已向貴事務所披露了管理層對於中期財務信息可能由舞弊導致的重大錯報所作的風險評估的結果；

（8）本公司確信，本聲明所附的未更正錯報匯總，無論是個別還是整體而言，對於中期財務信息的影響都是不重要的；

（9）本公司不存在未披露的關聯方；

（10）下列事項已被適當記錄，並在中期財務信息中予以充分適當地披露：

① 關聯方交易，包括關聯方之間的銷售、購買、貸款、轉讓、租賃和擔保以及應收應付的往來賬項；

② 書面或者口頭方式的能夠使本公司承擔或有債務的擔保；

③ 資產售後回購的協議或選擇權；

（11）對於資產和負債的公允價值計量是按照（指出適用的財務報告框架）進行列報和披露的。這一假設反映了本公司執行公允價值計量和披露的決心和能力；

（12）本公司沒有可能對中期財務信息中反映的資產和負債的分類和價值產生重大影響的計劃或意圖；

（13）本公司沒有取消生產線或者其他可能導致存貨多餘或者報廢的計劃或意圖，本公司也沒有以超過合理價值列報的存貨；

（14）本公司對其所有資產都有所有權，不存在被留置資產或抵押的資產；

（15）本公司已經適當地記錄或披露了所有存在及或有負債；

（16）［首次執行新會計準則以及執行與中期財務信息有關的新的國際審計準則時的附加聲明］。

本公司確信，資產負債表日後至本聲明日前發生的事項中沒有需要在前述的中期財務信息中披露或調整的事項。

高級執行官
（簽名）

高級財務官
（簽名）

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附錄2101-6-4：

中期財務信息審閱報告參考格式

1．一套完整的按照以公允列報為目的的財務報告框架編制的通用目的財務報表〈［見本準則第43段（9）］〉

中期財務信息審閱報告

（適當的收件人）

引言

我們審閱了後附的 ABC 公司的財務報表，包括20×1年3月31日的資產負債表，相應3個月的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附註。按照（指出適用的財務報告框架）的規定編制和公允列報這些中期財務信息是 ABC 公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些中期財務信息發表審閱結論。

審閱範圍

我們按照《國際審閱準則第2410號——註冊會計師對審計客戶執行的中期財務信息審閱》的規定執行了審閱業務。審閱工作涉及實施主要針對財務會計負責人的詢問、實施分析程序及其他審閱程序。由於審閱的範圍遠小於根據國際審計準則執行的審計業務的範圍，我們執行審閱業務時不可能保證已經注意到了所有可能在審計過程中識別的重大事項，因此不發表審計意見。

結論

根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信該中期財務信息沒有按照（指出適用的財務報告框架，若適用的財務報告框架不是國際財務報告準則則需對其來源予以說明）規定編制，未能真實而公允地反映（或在所有重大方面公允地反映）被審閱單位20×1年3月31日的財務狀況及相應3個月經營成果和現金流量

××會計師事務所

日期

地址

附錄2101-6-5：

2．其他中期財務信息〈［見本準則第43段（10）］〉

中期財務信息審閱報告

（適當的收件人）

引言

我們審閱了後附的 ABC 公司的簡明財務報表，包括20×1年3月31日的簡明資產負債表，相應3個月的［簡明］利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附註。按照（指出適用的財務報告框架）的規定編制和公允列報這些中期財務信息是 ABC 公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些中期財務信息發表審閱結論。

審閱範圍

我們按照《國際審閱準則第2410號——註冊會計師對審計客戶執行的中期財務信息審閱》的規定執行了審閱業務。審閱工作涉及實施主要針對財務會計負責人的詢問、實施分析程序及其他審閱程序由於審閱的範圍遠小於根據國際審計準則執行的審計業務的範圍，我們執行審閱業務時不可能保證已經注意到了所有可能在審計過程中識別的重大事項，因此不發表審計意見。

結論

根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信該中期財務信息在所有重大方面沒有按照（指出適用的財務報告框架，若適用的財務報告框架不是國際財務報告準則則需對其來源予以說明）的規定編制

××會計師事務所

日期

地址

附錄2101-6-5：

因背離適用的財務報告框架而發表保留結論的審閱報告範例

1．一套完整的按照以公允列報為目的的財務報告框架編制的通用目的財務報表〈［見本準則第43段（9）］〉

中期財務信息審閱報告

（適當的收件人）

引言

我們審閱了後附的 ABC 公司的財務報表，包括20×1年3月31日的資產負債表，相應3個月的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附註。按照（指出適用的財務報告框架）的規定編制和公允列報這些中期財務信息是 ABC 公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些中期財務信息發表審閱結論。

審閱範圍

我們按照《國際審閱準則第2410號——註冊會計師對審計客戶執行的中期財務信息審閱》的規定執行了審閱業務。審閱工作涉及實施主要針對財務會計負責人的詢問、實施分析程序及其他審閱程序。由於審閱的範圍遠小於根據國際審計準則執行的審計業務的範圍，我們執行審閱業務時不可能保證已經注意到了所有可能在審計過程中識別的重大事項，因此不發表審計意見。

發表保留結論的原因

ABC 公司的管理層告知我們，ABC 公司不存在按照（指出適用的財務報告框架）的規定需要進行資本化的權益和融資租賃負債。如果這些融資租賃負債在20×1年3月31日被資本化，權益將增加____美元，長期負債將增加____美元，並且相應3個月的每股淨收入和每股淨利潤（基本和攤薄）將分別增加（或者減少）____美元，____美元，____美元，____美元。

保留結論

根據我們的審閱，除了前段事項外，我們沒有注意到任何事項使我們相信該中期財務信息沒有按照（指出適用的財務報告框架，若適用的財務報告框架不是國際財務報告準則則需對其來源予以說明）的規定編制，未能真實而公允地反映（或在所有重大方面公允地反映）被審閱單位20×1年3月31日的財務狀況及相應3個月的經營成果和現金流量。

××會計師事務所

日期

地址

2．其他中期財務信息〈［本準則第43段（10）］〉

中期財務信息審閱報告

（適當的收件人）

引言

我們審閱了後附的 ABC 公司的簡明財務報表，包括20×1年3月31日的簡明資產負債表，相應3個月的簡明利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附註。按照（指出適用的財務報告框架）的規定編制和公允列報這些中期財務信息是 ABC 公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些中期財務信息發表審閱結論。

審閱範圍

我們按照《國際審閱準則第2410號——註冊會計師對審計客戶執行的中期財務信息審閱》的規定執行了審閱業務。審閱工作涉及實施主要針對財務會計負責人的詢問、實施分析程序及其他審閱程序。由於審閱的範圍遠小於根據國際審計準則執行的審計業務的範圍，我們執行審閱業務時不可能保證已經注意到了所有可能在審計過程中識別的重大事項，因此不發表審計意見。

發表保留結論的原因

ABC 公司的管理層告知我們，ABC 公司不存在按照（指出適用的財務報告框架）的規定需要進行資本化的權益和融資租賃負債。如果這些融資租賃負債在20×1年3月31日被資本化，權益將增加____美元，長期負債將增加____美元，並且相應3個月的每股淨收入和每股淨利潤（基本和攤薄）將分別增加（或者減少）____美元，____美元，____美元，____美元。

保留結論

根據我們的審閱，除了前段事項外，我們沒有注意到任何事項使我們相信該中期財務信息在所有重大方面沒有按照（指出適用的財務報告框架，若適用的財務報告框架不是國際財務報告準則則需對其來源予以說明）的規定編制。

××會計師事務所

日期

地址

附錄2101-6-6：

非管理層原因導致的審閱範圍受限而發表保留結論的審閱報告範例

1．一套完整的按照以公允列報為目的的財務報告框架編制的通用目的財務報表〈［見本準則第43段（9）］〉

中期財務信息審閱報告

（適當的收件人）

引言

我們審閱了後附的 ABC 公司的財務報表，包括20×1年3月31日的資產負債表，相應3個月的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附註。按照（指出適用的財務報告框架）的規定編制和公允列報這些中期財務信息是 ABC 公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些中期財務信息發表審閱結論。

審閱範圍

我們按照《國際審閱準則第2410號——註冊會計師對審計客戶執行的中期財務信息審閱》的規定執行了審閱業務。審閱工作涉及實施主要針對財務會計負責人的詢問、實施分析程序及其他審閱程序。由於審閱的範圍遠小於根據國際審計準則執行的審計業務的範圍，我們執行審閱業務時不可能保證已經注意到了所有可能在審計過程中識別的重大事項，因此不發表審計意見。

發表保留結論的原因

由於××日 ABC 公司的某分部發生的一場火災毀壞了其應收賬款的記錄，我們無法完成對於中期財務信息中列報的總額為____美元的應收賬款的審閱。ABC 公司正在重新整理這些記錄但不能確定是否能夠支持上述金額，也無法確定相關的壞賬準備。如果我們能完成對於應收賬款的審閱，可能使我們注意到需要對中期財務信息作出調整的事項。

保留結論

根據我們的審閱，除了前段所述的情況，需要對中期財務信息進行調整的事項外，我們沒有注意到任何事項使我們相信該中期財務信息在所有重大方面沒有按照（指出適用的財務報告框架，若適用的財務報告框架不是國際財務報告準則則需對其來源予以說明）的規定編制，未能真實而公允地反映（或在所有重大方面公允地反映）被審閱單位20×1年3月31日的財務狀況及相應3個月的經營成果和現金流量。

××會計師事務所

日期

地址

2．其他中期財務信息〈［見本準則第43段（10）］〉

中期財務信息審閱報告

（適當的收件人）

引言

我們審閱了後附的 ABC 公司的財務報表，包括20×1年3月31日的［簡明］資產負債表，相應3個月的［簡明］利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附註。按照（指出適用的財務報告框架）的規定編制和公允列報這些中期財務信息是 ABC 公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些中期財務信息發表審閱報告結論。

審閱範圍

我們按照《國際審閱準則第2410號——註冊會計師對審計客戶執行的中期財務信息審閱》的規定執行了審閱業務。審閱工作涉及實施主要針對財務會計負責人的詢問、實施分析程序及其他審閱程序。由於審閱的範圍遠小於根據國際審計準則執行的審計業務的範圍，我們執行審閱業務時不可能保證已經注意到了所有可能在審計過程中識別的重大事項，因此不發表審計意見。

發表保留結論的原因

由於××日 ABC 公司的某分部發生的一場火災毀壞了其應收賬款的記錄，我們無法完成對於中期財務信息中列報的總額為____美元的應收賬款的審閱。ABC 公司正在重新整理這些記錄但不能確定是否能夠支持上述金額，也無法確定相關的壞賬準備。如果我們能完成對於應收賬款的審閱，可能使我們注意到需要對中期財務信息作出調整的事項。

保留結論

根據我們的審閱，除了前段所述的情況，需要對中期財務信息進行調整的事項外，我們沒有注意到任何事項使我們相信該中期財務信息在所有重大方面沒有按照（指出適用的財務報告框架，若適用的財務報告框架不是國際財務報告準則則需對其來源予以說明）的規定編制。

××會計師事務所

日期

地址

附錄2101-6-7：

因背離適用的財務報告框架而發表否定結論的審閱報告範例

1．一套完整的按照以公允列報為目的的財務報告框架編制的通用目的財務報表〈［見本準則第43段（9）］〉

中期財務信息審閱報告

（適當的收件人）

引言

我們審閱了後附的 ABC 公司的財務報表，包括20×1年3月31日的資產負債表，相應3個月的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附註。按照（指出適用的財務報告框架）的規定編制和公允列報這些中期財務信息是 ABC 公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些中期財務信息發表審閱結論。

審閱範圍

我們按照《國際審閱準則第2410號——註冊會計師對審計客戶執行的中期財務信息審閱》的規定執行了審閱業務。審閱工作涉及實施主要針對財務會計負責人的詢問、實施分析程序及其他審閱程序。由於審閱的範圍遠小於根據國際審計準則執行的審計業務的範圍，我們執行審閱業務時不可能保證已經注意到了所有可能在審計過程中識別的重大事項，因此不發表審計意見。

發表否定結論的原因

從本期開始，由於子公司存在重大的少數股東權益，ABC 公司的管理層終止合併子公司的財務報表。這不符合（指出適用的財務報告框架，包括對於適用的財務報告框架不是國際財務報告準則的地區或國家的財務報告框架來源的說明）的規定。如果編制合併財務報表，中期財務信息中的每項金額都應當進行重大調整。

否定結論

根據我們的審閱，由於前段所述 ABC 公司對於在子公司的投資沒有編制合併報表，該中期財務信息沒有按照（指出適用的財務報告框架，包括對於適用的財務報告框架不是國際財務報告準則的地區或國家的財務報告框架來源的說明）的規定編制，未能真實而公允地反映（或在所有重大方面公允地反映）被審閱單位20×1年3月31日的財務狀況及相應3個月的經營成果和現金流量。

××會計師事務所

日期

地址

2．其他中期財務信息〈［見本準則第43段（10）］〉

中期財務信息審閱報告

（適當的收件人）

引言

我們審閱了後附的 ABC 公司的財務報表包括20×1年3月81日的簡明資產負債表相應3個月的［簡明］利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附註。按照（指出適用的財務報告框架）的規定編制和公允列報這些中期財務信息是 ABC 公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些中期財務信息發表審閱結論。

審閱範圍

我們按照《國際審閱準則第2410號——註冊會計師對審計客戶執行的中期財務信息審閱》的規定執行了審閱業務。審閱工作涉及實施主要針對財務會計負責人的詢問、實施分析程序及其他審閱程序。由於審閱的範圍遠小於根據國際審計準則執行的審計業務的範圍，我們執行審閱業務時不可能保證已經注意到了所有可能在審計過程中識別的重大事項，因此不發表審計意見。

發表否定結論的原因

從本期開始，由於子公司存在重大的少數股東權益，ABC 公司的管理層終止合併子公司的財務報表。這不符合（指出適用的財務報告框架，若適用的財務報告框架不是國際財務報告準則則需對其來源予以說明）的規定。如果編制合併財務報表，中期財務信息中的每項金額都應當進行重大調整。

否定結論

根據我們的審閱，由於前段所述 ABC 公司對於在子公司的投資沒有編制合併報表，該中期財務信息在所有重大方面沒有按照（指出適用的財務報告框架，若適用的財務報告框架不是國際財務報告準則則需對其來源予以說明）的規定編制。

××會計師事務所

日期

地址

參見

• 中國註冊會計師執業準則
• 中國註冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱