獨立審計具體準則第14號

獨立審計具體準則第14號
——期初餘額
財會協〔1996〕456號
制定機關：中華人民共和國財政部
1996年12月26日
有效期：1997年1月1日—2006年12月31日（不含本日）

第一章　總則

第一條　為了規範註冊會計師在會計報表審計中對期初餘額的審計，明確執業責任，保證執業質量，根據《獨立審計基本準則》，制定本準則。

第二條　本準則所稱期初餘額，是指首次接受委託時，所審計會計期間期初已存在的餘額。

它以上期期末餘額為基礎，反映了前期交易、事項及其會計處理的結果。

本準則所稱首次接受委託，是指會計師事務所在被審計單位上期會計報表未經獨立審計，或由其他會計師事務所審計的情況下接受的審計委託。

第三條　註冊會計師執行會計報表審計以外的其他審計業務，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。

第二章　一般原則

第四條　註冊會計師應當保持應有的職業謹慎，充分考慮期初餘額對所審計會計報表的影響。

第五條　註冊會計師應當根據期初餘額對所審計會計報表的影響程度，合理運用專業判斷，以確定期初餘額的審計範圍。

第六條　註冊會計師進行會計報表審計時，一般無需專門對期初餘額發表審計意見，但應實施適當的審計程序，並充分考慮相關審計結論對所審計會計報表發表審計意見的影響。

第七條　如上期會計報表已經其他會計師事務所審計，註冊會計師可與前任註冊會計師聯繫，以獲取必要的審計證據，但應徵得被審計單位同意。

前任註冊會計師應當提供必要的協助。

第三章　審計程序

第八條　註冊會計師對期初餘額進行審計，應當獲取充分、適當的審計證據，以證實：

（一）期初餘額不存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報；

（二）上期期末餘額已正確結轉至本期，或者已恰當地重新表述；

（三）上期遵循了恰當的會計政策，並與本期一致。

第九條　註冊會計師在確定期初餘額的審計程序時，應當考慮下列因素：

（一）上期選用的會計政策；

（二）上期會計報表是否經過其他會計師事務所審計；

（三）會計報表項目的性質及在本期會計報表中被錯報、漏報的風險；

（四）期初餘額對本期會計報表的影響程度。

第十條　如上期會計報表已經其他會計師事務所審計，註冊會計師可通過查閱前任註冊會計師的審計工作底稿，獲取有關期初餘額的審計證據，但應當考慮前任註冊會計師的專業勝任能力和獨立性。

如前任註冊會計師出具了帶說明段的審計報告，註冊會計師應當特別關注其原因，並考慮對本期會計報表的影響。

第十一條　如實施上述審計程序仍不能獲取充分、適當的審計證據，或上期會計報表未經獨立審計，註冊會計師應當對期初餘額實施以下審計程序：

（一）詢問被審計單位管理當局；

（二）審閱上期會計資料及相關資料；

（三）通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實；

（四）補充實施其他適當的實質性測試程序。

第四章　審計結論及處理

第十二條　註冊會計師應當根據已獲取的審計證據，形成對期初餘額的審計結論，並確定其對本期會計報表審計意見的影響。

第十三條　如期初餘額對本期會計報表可能存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當的審計證據，註冊會計師應當對本期會計報表發表保留意見或拒絕表示意見。

第十四條　如期初餘額存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報，註冊會計師應當提請被審計單位進行調整或披露。

如被審計單位不接受建議，註冊會計師應當對本期會計報表發表保留意見或否定意見。

上期會計報表如經其他會計師事務所審計，註冊會計師應當提請被審計單位或經其授權，將上述情況告知前任註冊會計師。

第十五條　如前任註冊會計師出具了帶說明段的審計報告，註冊會計師應當考慮相關事項對本期會計報表的影響。

如其影響尚未消除，註冊會計師仍應在審計報告中進行適當反映。

第五章　附則

第十六條　本準則由中國註冊會計師協會負責解釋。

第十七條　本準則自1997年1月1日起施行。

參見

• 中國註冊會計師獨立審計準則
• 中國註冊會計師執業準則