獨立審計具體準則第7號

獨立審計具體準則第7號
——審計報告
財會〔2003〕11號
制定機關：中華人民共和國財政部
2003年4月14日
有效期：2003年7月1日—2016年12月31日（不含本日）

第一章　總則

第一條　為了規範註冊會計師出具的審計報告的基本內容、格式和類型，根據《獨立審計基本準則》，制定本準則。

第二條　本準則所稱審計報告，是指註冊會計師根據獨立審計準則的要求，在實施審計工作的基礎上對被審計單位年度會計報表發表意見的書面文件。

第三條　註冊會計師應當覆核與評價由審計證據得出的結論，以作為對會計報表發表意見的基礎。

第四條　註冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，並對出具的審計報告負責。

第五條　註冊會計師出具的審計報告應當後附已審計的會計報表。

第六條　註冊會計師應當將審計報告徑送收件人，無需經其他單位審定。

第二章　審計報告的基本內容

第七條　審計報告應當包括下列要素：

（一）標題；

（二）收件人；

（三）引言段；

（四）範圍段；

（五）意見段；

（六）註冊會計師的簽名及蓋章；

（七）會計師事務所的名稱、地址及蓋章；

（八）報告日期。

註冊會計師可以根據需要，在審計報告的意見段之前增加說明段。

第八條　審計報告的標題應當統一規範為「審計報告」。

第九條　審計報告的收件人是指註冊會計師按照業務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業務的委託人。審計報告應當載明收件人的全稱。

第十條　審計報告的引言段應當說明下列內容：

（一）已審計會計報表的名稱、日期或涵蓋的期間；

（二）會計報表的編制是被審計單位管理當局的責任，註冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對會計報表發表意見。

第十一條　審計報告的範圍段應當說明下列內容：

（一）註冊會計師按照獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報；

（二）審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據，評價管理當局在編制會計報表時採用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映；

（三）審計工作為註冊會計師發表意見提供了合理的基礎。

第十二條　審計報告的意見段應當說明會計報表是否符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定，在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

第十三條　審計報告應當由註冊會計師簽名並蓋章。

第十四條　審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，並加蓋會計師事務所公章。

第十五條　審計報告日期是指註冊會計師完成審計工作的日期。審計報告日期不應早於被審計單位管理當局簽署會計報表的日期。

第三章　審計報告的類型

第十六條　註冊會計師應當根據審計結論，出具下列類型之一的審計報告：

（一）無保留意見；

（二）保留意見；

（三）否定意見；

（四）無法表示意見。

第十七條　如果認為會計報表同時符合下列情形時，註冊會計師應當出具無保留意見的審計報告：

（一）會計報表符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；

（二）註冊會計師已經按照獨立審計準則計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制；

（三）不存在應當調整或披露而被審計單位未予調整或披露的重要事項。

當出具無保留意見的審計報告時，註冊會計師應當以「我們認為」作為意見段的開頭，並使用「在所有重大方面公允反映了」等專業術語。

第十八條　如果認為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時，註冊會計師應當出具保留意見的審計報告：

（一）會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，但不至於出具否定意見的審計報告；

（二）因審計範圍受到限制，無法獲取充分、適當的審計證據，雖影響重大，但不至於出具無法表示意見的審計報告。

當出具保留意見的審計報告時，註冊會計師應當在意見段中使用「除……的影響外」等專業術語。如因審計範圍受到限制，註冊會計師還應當在範圍段中提及這一情況。

第十九條　如果認為會計報表不符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，註冊會計師應當出具否定意見的審計報告。

當出具否定意見的審計報告時，註冊會計師應當在意見段中使用「由於上述問題造成的重大影響」、「由於受到前段所述事項的重大影響」等專業術語。

第二十條　如果審計範圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據，以至無法對會計報表發表意見，註冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。

當出具無法表示意見的審計報告時，註冊會計師應當刪除引言段中對自身責任的描述以及範圍段，並在意見段中使用「由於審計範圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛」、「我們無法對上述會計報表發表意見」等專業術語。

第二十一條　當出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告時，註冊會計師應當在意見段之前增加說明段，清楚地說明導致所發表意見或無法發表意見的所有原因，並在可能情況下，指出其對會計報表的影響程度。

第二十二條　當存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況、且不影響已發表的意見時，註冊會計師應當在審計報告的意見段之後增加強調事項段對此予以強調。

當存在可能對會計報表產生重大影響的不確定事項（持續經營問題除外）、且不影響已發表的意見時，註冊會計師應當考慮在審計報告的意見段之後增加強調事項段對此予以強調。

註冊會計師應當在強調事項段中指明，該段內容僅用於提醒會計報表使用人關注，並不影響已發表的意見。

除本條規定的兩種情形外，註冊會計師不應在審計報告的意見段之後增加強調事項段或任何解釋性段落，以免會計報表使用人產生誤解。

第二十三條　註冊會計師明知應當出具保留意見或否定意見的審計報告時，不應以無保留意見或無法表示意見的審計報告代替。

第四章　附則

第二十四條　註冊會計師執行單一會計報表、中期會計報表或多期會計報表審計業務，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。

第二十五條　本準則自2003年7月1日起施行。

附錄：審計報告參考格式

1．無保留意見的審計報告

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了後附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20×1年12月31日的資產負債表以及20×1年度的利潤表和現金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發表意見。

我們按照中國註冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據，評價管理當局在編制會計報表時採用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發表意見提供了合理的基礎。

我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業會計準則和《××會計制度》的規定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。

××會計師事務所（蓋章）		中國註冊會計師：×××（簽名並蓋章）
		中國註冊會計師：×××（簽名並蓋章）
中國××市		二○×二年×月×日

2．保留意見的審計報告（審計範圍受到限制）

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了後附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20×1年12月31日的資產負債表以及20×1年度的利潤表和現金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發表意見。

除下段所述事項外，我們按照中國註冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據，評價管理當局在編制會計報表時採用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發表意見提供了合理的基礎。

ABC公司20×1年12月31日的應收賬款餘額X萬元，占資產總額的X％。由於ABC公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證，且無法實施其他審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。

我們認為，除了未能實施函證可能產生的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業會計準則和《××會計制度》的規定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。

××會計師事務所（蓋章）		中國註冊會計師：×××（簽名並蓋章）
		中國註冊會計師：×××（簽名並蓋章）
中國××市		二○×二年×月×日

3．否定意見的審計報告

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了後附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20×1年12月31日的資產負債表以及20×1年度的利潤表和現金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發表意見。

我們按照中國註冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據，評價管理當局在編制會計報表時採用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發表意見提供了合理的基礎。

如會計報表附註X所述，ABC公司的長期股權投資未按企業會計準則的規定採用權益法核算。如果按權益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少X萬元，淨利潤將減少X萬元，從而導致ABC公司由盈利X萬元變為虧損X萬元。

我們認為，由於受到前段所述事項的重大影響，上述會計報表不符合國家頒布的企業會計準則和《××會計制度》的規定，未能公允反映ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。

××會計師事務所（蓋章）		中國註冊會計師：×××（簽名並蓋章）
		中國註冊會計師：×××（簽名並蓋章）
中國××市		二○×二年×月×日

4．無法表示意見的審計報告

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

我們接受委託，對後附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20×1年12月31日的資產負債表以及20×1年度的利潤表和現金流量表進行審計。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任。

ABC公司未對20×1年12月31日的存貨進行盤點，金額為×萬元，我們無法實施存貨監盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數量和狀況獲取充分、適當的審計證據。

由於上述審計範圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發表意見。

××會計師事務所（蓋章）		中國註冊會計師：×××（簽名並蓋章）
		中國註冊會計師：×××（簽名並蓋章）
中國××市		二○×二年×月×日

參見

• 中國註冊會計師獨立審計準則
• 中國註冊會計師執業準則