管理會計應用指引第204號

管理會計應用指引第204號——作業預算
財會〔2018〕38號
制定機關：中華人民共和國財政部
2018年12月27日
有效期：2018年12月27日至今

第一章　總則

第一條　作業預算，是指基於「作業消耗資源、產出消耗作業」的原理，以作業管理為基礎的預算管理方法。

第二條　本指引中作業、資源費用等有關定義參見《管理會計應用指引第304號——作業成本法》。

第三條　作業預算主要適用於具有作業類型較多且作業鏈較長、管理層對預算編制的準確性要求較高、生產過程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費用所占比重較大等特點的企業。

第二章　應用環境

第四條　企業應用作業預算工具方法，應遵循《管理會計應用指引第200號——預算管理》《管理會計應用指引第304號——作業成本法》中對應用環境的一般要求。

第五條　企業應具有滿足作業管理、資源費用管理要求的信息系統，能通過外部市場和企業內部可靠、完整、及時地獲取作業消耗標準、資源費用標準等基礎數據。

第三章　應用程序

第六條　企業應遵循《管理會計應用指引第200號——預算管理》中的應用程序，實施作業預算管理。

第七條　企業編製作業預算一般按照確定作業需求量、確定資源費用需求量、平衡資源費用需求量與供給量、審核最終預算等程序進行。

第八條　企業應根據預測期銷售量和銷售收入預測各相關作業中心的產出量（或服務量），進而按照作業與產出量（或服務量）之間的關係，分別按產量級作業、批別級作業、品種級作業、客戶級作業、設施級作業等計算各類作業的需求量。作業類別的劃分參見《管理會計應用指引第304號——作業成本法》。企業一般應先計算主要作業的需求量，再計算次要作業的需求量。

（一）產量級作業：該類作業的需求量一般與產品（或服務）的數量成正比例變動，有關計算公式如下：

產量級作業需求量＝∑各產品（或服務）預測的產出量（或服務量）×該產品（或服務）作業消耗率

（二）批別級作業：該類作業的需求量一般與產品（或服務）的批次數成正比例變動，有關計算公式如下：

批別級作業需求量＝∑各產品（或服務）預測的批次數×該批次作業消耗率

（三）品種級作業：該類作業的需求量一般與品種類別的數量成正比例變動，有關計算公式如下：

品種級作業需求量＝∑各產品（或服務）預測的品種類別數×該品種類別作業消耗率

（四）客戶級作業：該類作業的需求量一般與特定類別客戶的數量成正比例變動，有關計算公式如下：

客戶級作業需求量＝∑預測的每類特定客戶數×該類客戶作業消耗率

（五）設施級作業：該類作業的需求量在一定產出量（或服務量）規模範圍內一般與每類設施投入量成正比例變動，有關計算公式如下：

設施級作業需求量＝∑預測的每類設施能力投入量×該類設施作業消耗率

作業消耗率，是指單位產品（或服務）、批次、品種類別、客戶、設施等消耗的作業數量。

第九條　企業應依據作業消耗資源的因果關係確定作業對資源費用的需求量。有關計算公式如下：

資源費用需求量＝∑各類作業需求量×資源消耗率

資源消耗率，是指單位作業消耗的資源費用數量。

第十條　企業應檢查資源費用需求量與供給量是否平衡，如果沒有達到基本平衡，需要通過增加或減少資源費用供給量或降低資源消耗率等方式，使兩者的差額處於可接受的區間內。

資源費用供給量，是指企業目前經營期間所擁有並能投入作業的資源費用數量。

第十一條　企業一般以作業中心為對象，按照作業類別編制資源

費用預算。有關計算公式如下：

資源費用預算＝∑各類資源需求量×該資源費用預算價格

資源費用的預算價格一般來源於企業建立的資源費用價格庫。企業應收集、積累多個歷史期間的資源費用成本價、行業標杆價、預期市場價等，建立企業的資源價格庫。

第十二條　作業預算初步編制完成後，企業應組織相關人員進行預算評審。預算評審小組一般應由企業預算管理部門、運營與生產管理部門、作業及流程管理部門、技術定額管理部門等組成。評審小組應從業績要求、作業效率要求、資源效益要求等多個方面對作業預算進行評審，評審通過後上報企業預算管理決策機構進行審批。

第十三條　企業應按照作業中心和作業進度進行作業預算控制，通過把預算執行的過程控制精細化到作業管理層次，把控制重點放在作業活動驅動的資源上，實現生產經營全過程的預算控制。

第十四條　企業作業預算分析主要包括資源動因分析和作業動因分析。資源動因分析主要揭示作業消耗資源的必要性和合理性，發現減少資源浪費、降低資源消耗成本的機會，提高資源利用效率；作業動因分析主要揭示作業的有效性和增值性，減少無效作業和不增值作業，不斷地進行作業改進和流程優化，提高作業產出效果。

第四章　工具方法評價

第十五條　作業預算的主要優點：一是基於作業需求量配置資源，避免了資源配置的盲目性；二是通過總體作業優化實現最低的資源費

用耗費，創造最大的產出成果；三是作業預算可以促進員工對業務和預算的支持，有利於預算的執行。

第十六條　作業預算的主要缺點：預算的建立過程複雜，需要詳細地估算生產和銷售對作業和資源費用的需求量，並測定作業消耗率和資源消耗率，數據收集成本較高。

第五章　附則

第十七條　本指引由財政部負責解釋。