管理會計應用指引第405號

管理會計應用指引第405號——多維度盈利能力分析
財會〔2018〕38號
制定機關：中華人民共和國財政部
2018年12月27日
有效期：2018年12月27日至今

第一章　總則

第一條　多維度盈利能力分析，是指企業對一定期間內的經營成果，按照區域、產品、部門、客戶、渠道、員工等維度進行計量，分析盈虧動因，從而支持企業精細化管理、滿足內部營運管理需要的一種分析方法。

第二條　多維度盈利能力分析主要適用於市場競爭壓力較大、組織結構相對複雜或具有多元化產品（或服務）體系的企業。企業應用多維度盈利能力分析工具方法，還應具備一定的信息化程度和管理水平。

第二章　應用環境

第三條　企業應用多維度盈利能力分析工具方法，應遵循《管理會計應用指引第400號——營運管理》中對應用環境的一般要求。

第四條　企業應用多維度盈利能力分析工具方法，應按照多維度建立內部經營評價和成本管理制度，並按照管理最小顆粒度進行內部轉移定價、成本分攤、業績分成、經濟增加值計量等。

管理最小顆粒度，是指企業根據實際管理需要與管理能力所確定的最小業務評價單元。

第五條　企業應用多維度盈利能力分析，通常需構建多維度盈利能力分析信息系統、模塊或工具，制定統一的數據標準和規範，及時、準確、高效地獲取各維度管理最小顆粒度相關信息。

第三章　應用程序

第六條　企業進行多維度盈利能力分析，一般按照確定分析維度、建立分析模型、制定數據標準、收集數據、加工數據、編制分析報告等程序進行。

第七條　企業應根據組織架構、管理能力，以及績效管理、銷售管理、渠道管理、產品管理、生產管理、研發管理等管理需求，確定盈利能力分析各維度的類別，通常包括區域、產品、部門、客戶、渠道、員工等。

第八條　企業應以營業收入、營業成本、利潤總額、淨利潤、經濟增加值（EVA）等核心財務指標為基礎，構建多維度盈利能力分析模型（見附錄1）。

業財融合程度較高的企業可將與經營業績直接相關的業務信息，如銷售量、市場份額、用戶數等，納入多維盈利能力分析模型。

金融企業在構建多維度盈利能力分析模型時，可加入經風險調整後的經濟增加值（EVA）、風險調整資本回報率（RAROC）等指標。

第九條　企業應根據盈利能力分析各維度的分類規則和所構建的分析模型制定統一的基礎數據標準和數據校驗規則，保證各維度盈利能力分析數據基礎的一致性和準確性，並通過系統參數配置、數據質量管控等在信息系統中予以實施。

第十條　企業應根據管理最小顆粒度確定數據源的獲取標準，並從信息系統中收集基礎數據。有條件的企業可建立數據倉庫或數據集市，形成統一規範的數據集。

第十一條　企業根據管理需求對收集的數據進行加工，一般包括以下幾個方面：

（一）按照管理最小顆粒度進行內部轉移定價、成本分攤、業績分成及經濟增加值計量等，並根據盈利能力分析模型，生成管理最小顆粒度盈利信息。

1．企業應遵循《管理會計應用指引第404號——內部轉移定價》的一般要求，確定內部轉移價格。

2．企業應遵循「誰受益、誰負擔」原則,通過建立科學有效的成本歸集路徑，將實際發生的完全成本基於業務動因相對合理地分攤到管理最小顆粒度。

3．企業應依據業績匹配原則，合理選擇佣金法、量價法、比例法等方法，對業務協同產生的業績進行分成。

4．企業應遵循《管理會計應用指引第602號——經濟增加值法》的一般要求，計量經濟增加值。

（二）企業根據設定的數據標準，按管理最小顆粒度與區域、產品、部門、客戶、渠道、員工等維度的歸屬關係進行分類匯總，生成各維度盈利信息。

第十二條　企業應根據管理需求，進一步整理、分析多維度盈利能力分析信息，綜合使用趨勢分析法、比率分析法、因素分析法等方法，從不同維度進行盈利能力分析，編制多維度盈利能力分析報告。

企業應根據報告使用者需求確定多維度盈利能力分析報告的具體內容，一般包括多維度盈利目標及其在報告期實現程度、整體盈虧的多維分析、各維度具體盈虧狀況及其驅動因素分析（如區域下各產品、渠道盈利分析等）、各維度下經營發展趨勢分析及風險預警、下一步的建議措施（如優化資源配置）等。

第十三條　企業編制多維度盈利能力分析報告時，可採用排序法、矩陣法、氣泡圖、雷達圖等方法（見附錄2）對各維度盈利能力進行評估與分類。

第四章　工具方法評價

第十四條　多維度盈利能力分析的主要優點：可以靈活地支持企業實現精細化內部管理，為客戶營銷、產品管理、外部定價、成本管控、投資決策、績效考核等提供相關、可靠的信息。

第十五條　多維度盈利能力分析的主要缺點：對企業管理能力、內部治理的規範性和數據質量等要求較高。

第五章　附則

第十六條　本指引由財政部負責解釋。

附錄1：多維度盈利能力分析模型示例

項　　目	區域		產品		部門		……
	大區	城市	型號	批次	××部	××部	……
市場占比
銷售量
銷售收入
減：銷售折扣與折讓
營業收入
減：營業成本
營業毛利
減：銷售費用
管理費用
財務費用
……
營業利潤
……
利潤總額
減：所得稅
淨利潤
……
經濟增加值（EVA）
……

註：本表可根據企業管理決策需要，增加或減少顯示項目。

附錄2：評估方法

1．排序法，是指將一定期間內各維度下的指標值進行排序，既可以按利潤貢獻度排序，也可以按綜合指標總分排序，由高到低或按設定的標準分段。

2．矩陣法，是指將一定期間內各維度下的指標值納入盈利矩陣的相應位置，以表示其盈利能力的類型。通常盈利矩陣以成本類指標為橫坐標，以利潤類指標為縱坐標，組合成四個象限。

3．氣泡圖，是指將一定期間內各維度下的指標值按其數值大小，以氣泡大小列示於坐標圖中，以直觀表示其盈利能力。

4．雷達圖，是指將一定期間內各維度下重要指標值納入雷達形狀的圖中，同時展示各維度下盈利能力。