管理會計應用指引第801號

管理會計應用指引第801號——企業管理會計報告
財會〔2017〕24號
制定機關：中華人民共和國財政部
2017年9月29日
有效期：2017年9月29日至今

第一章　總則

第一條　為了指導企業管理會計報告的編制、審批、報送、使用等，根據《管理會計基本指引》，制定本指引。

第二條　企業管理會計報告，是指企業運用管理會計方法，根據財務和業務的基礎信息加工整理形成的，滿足企業價值管理和決策支持需要的內部報告。

第三條　企業管理會計報告的目標是為企業各層級進行規劃、決策、控制和評價等管理活動提供有用信息。

第四條　企業應建立管理會計報告組織體系，根據需要設置管理會計報告相關崗位，明確崗位職責。企業各部門都應履行提供管理會計報告所需信息的責任。

第五條　企業管理會計報告的形式要件包括報告的名稱、報告期間或時間、報告對象、報告內容以及報告人等。

第六條　企業管理會計報告的對象是對管理會計信息有需求的各個層級、各個環節的管理者。

第七條　企業可根據管理的需要和管理會計活動的性質設定報告期間。一般應以日曆期間（月度、季度、年度）作為企業管理會計報告期間，也可根據特定需要設定企業管理會計報告期間。

第八條　企業管理會計報告的內容應根據管理需要和報告目標而定，易於理解並具有一定靈活性。

第九條　企業管理會計報告的編制、審批、報送、使用等應與企業組織架構相適應。

第十條　企業管理會計報告體系應根據管理活動全過程進行設計，在管理活動各環節形成基於因果關係鏈的結果報告和原因報告。

第十一條　企業管理會計報告體系可按照多種標準進行分類，包括但不限於：

（一）按照企業管理會計報告使用者所處的管理層級可分為戰略層管理會計報告、經營層管理會計報告和業務層管理會計報告；

（二）按照企業管理會計報告內容可分為綜合企業管理會計報告和專項企業管理會計報告；

（三）按照管理會計功能可分為管理規劃報告、管理決策報告、管理控制報告和管理評價報告；

（四）按照責任中心可分為投資中心報告、利潤中心報告和成本中心報告；

（五）按照報告主體整體性程度可分為整體報告和分部報告。

第二章　戰略層管理會計報告

第十二條　戰略層管理會計報告是為戰略層開展戰略規劃、決策、控制和評價以及其他方面的管理活動提供相關信息的對內報告。戰略層管理會計報告的報告對象是企業的戰略層，包括股東大會、董事會和監事會等。

第十三條　戰略層管理會計報告包括但不僅限於戰略管理報告、綜合業績報告、價值創造報告、經營分析報告、風險分析報告、重大事項報告、例外事項報告等。這些報告可獨立提交，也可根據不同需要整合後提交。

第十四條　戰略管理報告的內容一般包括內外部環境分析、戰略選擇與目標設定、戰略執行及其結果，以及戰略評價等。

第十五條　綜合業績報告的內容一般包括關鍵績效指標預算及其執行結果、差異分析以及其他重大績效事項等。

第十六條　價值創造報告的內容一般包括價值創造目標、價值驅動的財務因素與非財務因素、內部各業務單元的資源占用與價值貢獻，以及提升公司價值的措施等。

第十七條　經營分析報告的內容一般包括過去經營決策執行情況回顧、本期經營目標執行的差異及其原因、影響未來經營狀況的內外部環境與主要風險分析、下一期的經營目標及管理措施等。

第十八條　風險分析報告的內容一般包括企業全面風險管理工作回顧、內外部風險因素分析、主要風險識別與評估、風險管理工作計劃等。

第十九條　重大事項報告是針對企業的重大投資項目、重大資本運作、重大融資、重大擔保事項、關聯交易等事項進行的報告。

第二十條　例外事項報告是針對企業發生的管理層變更、股權變更、安全事故、自然災害等偶發性事項進行的報告。

第二十一條　戰略層管理會計報告應精煉、簡潔、易於理解，報告主要結果、主要原因，並提出具體的建議。

第三章　經營層管理會計報告

第二十二條　經營層管理會計報告是為經營管理層開展與經營管理目標相關的管理活動提供相關信息的對內報告。經營層管理會計報告的報告對象是經營管理層。

第二十三條　經營層管理會計報告主要包括全面預算管理報告、投資分析報告、項目可行性報告、融資分析報告、盈利分析報告、資金管理報告、成本管理報告、績效評價報告等。

第二十四條　全面預算管理報告的內容一般包括預算目標制定與分解、預算執行差異分析以及預算考評等。

第二十五條　投資分析報告的內容一般包括投資對象、投資額度、投資結構、投資進度、投資效益、投資風險和投資管理建議等。

第二十六條　項目可行性報告的內容一般包括項目概況、市場預測、產品方案與生產規模、廠址選擇、工藝與組織方案設計、財務評價、項目風險分析，以及項目可行性研究結論與建議等。

第二十七條　融資分析報告的內容一般包括融資需求測算、融資渠道與融資方式分析及選擇、資本成本、融資程序、融資風險及其應對措施和融資管理建議等。

第二十八條　盈利分析報告的內容一般包括盈利目標及其實現程度、利潤的構成及其變動趨勢、影響利潤的主要因素及其變化情況，以及提高盈利能力的具體措施等。企業還應對收入和成本進行深入分析。盈利分析報告可基於企業集團、單個企業，也可基於責任中心、產品、區域、客戶等進行。

第二十九條　資金管理報告的內容一般包括資金管理目標、主要流動資金項目如現金、應收票據、應收賬款、存貨的管理狀況、資金管理存在的問題以及解決措施等。企業集團資金管理報告的內容一般還包括資金管理模式（集中管理還是分散管理）、資金集中方式、資金集中程度、內部資金往來等。

第三十條　成本管理報告的內容一般包括成本預算、實際成本及其差異分析，成本差異形成的原因以及改進措施等。

第三十一條　業績評價報告的內容一般包括績效目標、關鍵績效指標、實際執行結果、差異分析、考評結果，以及相關建議等。

第三十二條　經營層管理會計報告應做到內容完整、分析深入。

第四章　業務層管理會計報告

第三十三條　業務層管理會計報告是為企業開展日常業務或作業活動提供相關信息的對內報告。其報告的報告對象是企業的業務部門、職能部門以及車間、班組等。

第三十四條　業務層管理會計報告應根據企業內部各部門、車間或班組的核心職能或經營目標進行設計，主要包括研究開發報告、採購業務報告、生產業務報告、配送業務報告、銷售業務報告、售後服務業務報告、人力資源報告等。

第三十五條　研究開發報告的內容一般包括研發背景、主要研發內容、技術方案、研發進度、項目預算等。

第三十六條　採購業務報告的內容一般包括採購業務預算、採購業務執行結果、差異分析及改善建議等。採購業務報告要重點反映採購質量、數量以及時間、價格等方面的內容。

第三十七條　生產業務報告的內容一般包括生產業務預算、生產業務執行結果、差異分析及改善建議等。生產業務報告要重點反映生產成本、生產數量以及產品質量、生產時間等方面的內容。

第三十八條　配送業務報告的內容一般包括配送業務預算、配送業務執行結果、差異分析及改善建議等。配送業務報告要重點反映配送的及時性、準確性以及配送損耗等方面的內容。

第三十九條　銷售業務報告的內容一般包括銷售業務預算、銷售業務執行結果、差異分析及改善建議等。銷售業務報告要重點反映銷售的數量結構和質量結構等方面的內容。

第四十條　售後服務業務報告的內容一般包括售後服務業務預算、售後服務業務執行結果、差異分析及改善建議等。售後服務業務報告重點反映售後服務的客戶滿意度等方面的內容。

第四十一條　人力資源報告的內容一般包括人力資源預算、人力資源執行結果、差異分析及改善建議等。人力資源報告重點反映人力資源使用及考核等方面的內容。

第四十二條　業務層管理會計報告應做到內容具體，數據充分。

第五章　企業管理會計報告的流程

第四十三條　企業管理會計報告流程包括報告的編制、審批、報送、使用、評價等環節。

第四十四條　企業管理會計報告由管理會計信息歸集、處理並報送的責任部門編制。

第四十五條　企業應根據報告的內容、重要性和報告對象等，確定不同的審批流程。經審批後的報告方可報出。

第四十六條　企業應合理設計報告報送路徑，確保企業管理會計報告及時、有效地送達報告對象。企業管理會計報告可以根據報告性質、管理需要進行逐級報送或直接報送。

第四十七條　企業應建立管理會計報告使用的授權制度，報告使用人應在權限範圍內使用企業管理會計報告。

第四十八條　企業應對管理會計報告的質量、傳遞的及時性、保密情況等進行評價，並將評價結果與績效考核掛鉤。

第四十九條　企業應當充分利用信息技術，強化管理會計報告及相關信息集成和共享，將管理會計報告的編制、審批、報送和使用等納入企業統一信息平台。

第五十條　企業應定期根據管理會計報告使用效果以及內外部環境變化對管理會計報告體系、內容以及編制、審批、報送、使用等進行優化。

第五十一條　企業管理會計報告屬內部報告，應在允許的範圍內傳遞和使用。相關人員應遵守保密規定。

第六章　附則

第五十二條　本指引由財政部負責解釋。