司法院釋字第505號解釋
解釋字號
编辑釋字第 505 號
解釋日期
编辑民國 89年5月5日
解釋爭點
编辑財政部就增資擴展設備申請獎勵先辦登記之函釋違憲？
資料來源
编辑司法院公報 第 42 卷 7 期 4-14 頁
解釋文
编辑中華民國七十六年一月二十六日修正公布之獎勵投資條例（七十九年十二月三十一日因施行期間屆滿而當然廢止）第六條第二項規定，合於第三條獎勵項目及標準之生產事業，經增資擴展供生產或提供勞務之設備者，得就同條項所列獎勵擇一適用。同條例授權行政院訂定之施行細則第十一條第一項第二款復規定，增資擴展選定免徵營利事業所得稅四年者，應於其新增設備開始作業或開始提供勞務之次日起一年內，檢齊應附文件，向財政部申請核定之，此與公司辦理增資變更登記係屬兩事。財政部六十四年三月五日台財稅第三一六一三號函謂：生產事業依獎勵投資條例第六條第二項規定申請獎勵，應在擴展之新增設備開始作業或提供勞務以前，辦妥增資變更登記申請手續云云，核與前開施行細則之規定不合，係以職權發布解釋性行政規則對人民依法律享有之權利增加限制之要件，與憲法第二十三條法律保留原則牴觸，應不予適用。
理由書
编辑 行政機關為執行法律，得依其職權發布命令，為必要之補充規定，惟不得與法律牴觸，迭經本院解釋有案。七十六年一月二十六日修正公布之獎勵投資條例第六條第二項規定，合於第三條獎勵項目及標準之生產事業，經增資擴展供生產或提供勞務之設備者，得就同條項所列獎勵擇一適用。同條例授權行政院訂定之施行細則第十一條第一項第二款復規定，增資擴展選定免徵營利事業所得稅四年者，應於其新增設備開始作業或開始提供勞務之次日起一年內，檢齊應附文件，向財政部申請核定之。依公司法第一百二十九條第三款規定，股份有限公司之股份總額及每股金額為章程必要記載事項，故公司依同法第二百七十八條規定增加資本者，應經股東會決議，變更章程，復為同法第二百七十七條第一項所明定。因增加資本而增加股份總數者，於股東會決議通過後，由董事會依公司法第二百六十六條以次之規定發行新股。以上增資之事項應由半數以上之董事及至少監察人一人依同法第四百十八條規定申請為變更登記；俟中央主管機關換發執照後，方為確定，同法第三百八十九條規定甚明。綜上以觀，股份有限公司增加資本經股東會決議通過後，發行新股，收取股款，即得由公司運用，其由公司用以新增設備開始作業或提供勞務並非法律所禁止，此與公司辦理增資變更登記係屬兩事，聲請人辦妥增資變更登記手續尚非該新增設備開始作業或提供勞務之前提要件。是財政部六十四年三月五日台財稅第三一六一三號函謂：生產事業依獎勵投資條例第六條第二項規定申請獎勵，應在擴展之新增設備開始作業或提供勞務以前，辦妥增資變更登記申請手續云云，核與前開施行細則之規定不合，係以職權發布解釋性行政規則對人民依法律享有之權利增加限制之要件，與憲法第二十三條法律保留原則牴觸，應不予適用。
大法官會議主 席 翁岳生
大法官 劉鐵錚
吳 庚
王和雄
王澤鑑
林永謀
施文森
孫森焱
陳計男
曾華松
董翔飛
楊慧英
戴東雄
蘇俊雄
黃越欽
賴英照
謝在全
相關附件
编辑
抄達０航運股份有限公司 (代表人蕭０山) 聲請書
茲依司法院大法官審理案件法第五條第一項第二款及第八條第一項之規定，聲請解釋憲
法，並將有關事項敘明如左。
一、聲請解釋憲法之目的
財政部六十四年三月五日台財稅第三一六一三號函 (以下簡稱財政部六十四年解釋函)
，限縮母法獎勵投資條例第六條第二項及其施行細則第十一條第一項第二款規定之適用
，違反憲法第十九條租稅法律主義，應屬無效，不得援用。
二、疑義或爭議之性質與經過，及涉及之憲法條文
(一) 憲法上所保障之權利遭受不法侵害之事實，及涉及之憲法條文：
1.聲請人於民國八十三年七月十一日依照行為時獎勵投資條例第六條第二項(條文如附件
一) 及其施行細則第十一條第一項第二款(條文如附件二) 規定，申請就新增設備泰和輪
(貨船) 之業務所得額，免徵營利事業所得稅四年，申請書如附件三。
2.按財政部賦稅署台稅一發第八三○八九八三三六號函 (影本如附件四) 及行政法院八
十六年度判字第二二○四號判決 (影本如附件五) 否准聲請人免徵營利事業所得稅四年
，其主要理由為：依照財政部六十四年三月五日台財稅第三一六一三號函 (以下簡稱財
政部六十四年解釋函) 規定：生產事業依獎勵投資條例第六條第二項規定申請獎勵，應
在擴展之新增設備開始作業或提供勞務以前辦妥增資變更登記申請手續，始得享受獎勵
待遇。而聲請人向經濟部申請增資變更登記之日期為八十二年十月十五日，在增資擴展
設備開始提供勞務日期八十二年十月八日之後，認為與財政部六十四年函釋規定不符 (
相差七日) (詳附件六) 。但財政部六十四年解釋函所定條件卻為獎勵投資條例第六條第
二項及其施行細則第十一條第一項第二款所無，顯係不當限縮母法規定之適用，有違憲
法第十九條人民依法納稅義務之規定。
(二) 所經過之訴訟程序：
聲請人就本案曾依序申請復查，提起訴願及再訴願，並就再訴願不服提起行政訴訟，經
行政法院判決駁回，有確定之終局判決書 (附件五) 影本可稽。
(三) 確定終局裁判所適用之法律或命令之名稱及內容：確定終局裁判所適用之命令為「
財政部六十四年三月五日台財稅第三一六一三號函」，其規定內容為：生產事業依獎勵
投資條例第六條第二項規定申請獎勵，應在擴展之新增設備開始作業或提供勞務以前辦
妥增資變更登記申請手續，始得享受獎勵待遇。
(四) 有關機關處理本案之主要文件及說明：1.財政部訴願決定書，駁回訴願之請求 (附
件十三、十四) 。2.行政院再訴願決定書，駁回再訴願之請求 (附件十五、十六) 。3.
行政法院判決，原告之訴駁回 (附件五) 。
三、聲請解釋憲法之理由及聲請人對本案所持之立場與見解
(一) 對於確定終局裁判所適用之法條或命令，發生有牴觸憲法之疑義之內容：人民依法
律得享有之租稅減免，租稅機關如以該法律所無規定之條件之行政命令限縮人民原得享
有之租稅減免之權利，是否即為以行政命令課徵人民之稅賦，而與憲法第十九條「人民
有依法律納稅之義務」之規定牴觸。
(二) 聲請人對於前項疑義所持之見解：
1.財政部六十四年解釋函係以行政命令限縮母法 (獎勵投資條例)之適用，違反憲法第十
九條租稅法律主義。因為：
(1) 按行為時獎勵投資條例第六條條文 (詳附件一) ，並無「……申請獎勵，應在擴展
之新增設備開始作業或提供勞務以前辦妥增資變更登記申請手續，始得享受獎勵待遇。
」等意旨之字句。
(2) 再查，獎勵投資條例施行細則第十條第二項雖有：「所稱『增資擴展』，係指增加
資本擴展設備並依公司法規定辦妥增資手續……」云云之規定。但根據實務上之認知，
上述「辦妥增資手續」之時限，並非財政部六十四年解釋函所指之「新增設備開始作業
以前」，而係同細則第十一條第一項第二款之「新增設備開始作業之次日起一年內」。
此蓋辦妥增資手續之目的，在於取得「增資後股份有限公司執照」，作為向財政部申請
免稅之首項文件 (條文內容，詳前附件二) 。本案聲請人辦妥增資手續之日期為民國八
十二年十一月五日 (詳附件七) ，距離「新增設備開始作業之次日起一年內」之期限，
即民國八十三年十月八日，提前甚多，故符合該細則之規定。
(3) 鈞院釋字第四一五號解釋 (詳附件八) ：行政命令或子法增設額外要件，限縮母法
之適用者，有違憲法第十九條租稅法律主義，應不予援用。本案財政部六十四年解釋函
即屬增設申請免稅之要件，限縮母法獎勵投資條例之適用，自不得援用。
2.財政部六十四年解釋函誤認「增資變更登記申請日」為增資行為之生效日：
(1) 經濟部七十六年七月二十三日商三六一五三號函釋：「按股份有限公司之股東名簿
應記載各股東之本名或名稱、住所或居所(公司法第一百六十九條第一項第一款) ，且其
轉讓非將受讓人之本名或名稱、住所或居所，記載於公司之股東名簿，不得以其轉讓對
抗公司 (公司法第一百六十五條第一項) ，是以，凡於股東名簿登記為股東者，即得主
張其有股東之資格而行使其表決權。」 (詳附件九)
(2) 本案依聲請人民國八十二年九月十七日董事會會議紀錄 (詳附件十) ，討論事項第
一案說明⑵記載：「增資發行之新股配發除權及增資基準日訂為十月一日，並按當日股
東名簿之股東及持有股份比例，每三十七股配發一股。」換言之，在民國八十二年十月
一日，聲請人之股東名簿已登記各股東持有股數均增加了三十七分之一，依據經濟部前
揭函釋，聲請人公司增資行為之法律效果當然已經發生，與「增資變更登記申請日」究
係十月七日 (即新增輪船開始作業日十月八日之前一日) 或十月十五日並無關聯。
3.財政部六十四年解釋函限縮公司變更登記之法定準備期間，造成窒礙難行：
(1) 依公司法第四百二十二條規定，股份有限公司發行新股登記之準備期間為每次發行
新股結束後「十五日內」 (詳附件十一)。查公司變更登記之準備期間之所以需要十五日
之理由為：申請增資變更登記所需文件繁多，其中增資基準日之資產負債表及增資基準
日前一日之試算表兩項，因須辦妥從一月一日起至增資基準日 (本案為九個月) 之結帳
工作，方能產生該兩項報表。實務上十五日已甚緊迫，如再縮短，更是窒礙難行。
(2) 本案根據聲請人與船主 (賣方) 之買賣合約 (詳附件十二) 第十九條規定，交船日
係由賣方決定，其交船之彈性日期為自民國八十二年十月一日起至十二月十日止。本案
聲請人之增資基準日早在九月十七日之董事會便已決定為十月一日，若賣方也要求在十
月一日交船 (由於標的物是舊船，所以交船日即為開始作業日) ，則因聲請人絕不可能
在九月三十日前提出增資變更登記申請，依照財政部六十四年解釋函之規定，聲請人絕
不可能有享受免稅優惠之機會。因此，財政部六十四年解釋函不當限縮母法獎勵投資條
例規定之適用乙節，已嚴重剝奪投資人享受免稅之權益。
四、相關文件
除前述二、 (四) 所述文件列為附件十三至十六外，茲依前文再提呈
左列文件十二項，均為影本各乙份：
附件一、獎勵投資條例第六條條文。
附件二、獎勵投資條例施行細則第十一條條文。
附件三、營利事業增資擴展設備申請獎勵免徵營利事業所得稅申請書。
附件四、財政部賦稅署台稅一發第八三○八九八三三六號函。
附件五、行政法院八十六年度判字第二二○四號判決。
附件六、財政部六十四年三月五日台財稅第三一六一三號函。
附件七、增資後公司執照影本。
附件八、司法院釋字第四一五號解釋。
附件九、經濟部七十六年七月二十三日商三六一五三號函。
附件十、民國八十二年九月十七日董事會會議紀錄。
附件十一、公司法第四百二十二條條文。
附件十二、泰和輪買賣合約。
此 致
司 法 院
聲 請 人：達０航運股份有限公司
代 表 人：蕭０山
代 理 人：施智謀律師
陳秋芳會計師
中華民國八十七年十月八日
附件 五：行 政 法 院 判 決 八十六年度判字第二二○四號
原 告 達０航運股份有限公司
代 表 人 蕭 ０山
訴訟代理人 鄭 義 鈴
被 告 財 政 部
右當事人間因營利事業所得稅事件，原告不服行政院中華民國八十六年四月十八日台八
十六訴字第一五三八五號再訴願決定，提起行政訴訟，本院判決如左：
主 文
原告之訴駁回。
事 實
原告因增資擴展擬自巴西購入散裝船，預定民國 (以下同) 八十年十二月間於台灣交船
，乃依當時獎勵投資條例規定，於七十九年十二月二十日向事業主管機關交通部申請，
經該部七十九年十二月二十九日以交航 (七九) 字第○四二○八八號函同意備查。嗣後
並經交通部於八十三年四月二十日以交會 (八三) 字第○一一八八二－一號證明書證明
原告增資擴展購置泰和輪提供勞務日期為八十二年十月八日，符合當時獎勵投資條例第
三條第一項第八款、第六條第二項第一款及第十四條等有關規定。原告據於八十三年七
月十二日以其增資擴充新購買之泰和輪業於八十二年十月八日實際開始提供勞務，依據
當時獎勵投資條例第六條第二項及其施行細則第十一條第一項第二款規定，應就新增提
供勞務設備泰和輪之業務所得額，免徵營利事業所得稅四年云云，向被告申請核定其八
十一年度盈餘轉增資擴充提供勞務設備之新增所得，連續四年免徵營利事業所得稅。經
被告所屬賦稅署以八十三年八月十三日台稅一發字第八三○八九八三三六號函，否准所
請。原告向被告提起訴願，經遭駁回，訴經行政院台八十五訴字第○八五五九號再訴願
決定，以本案為被告職掌之事項，被告所屬賦稅署以前函否准所請，即有未合，乃將原
決定及原處分均撤銷，由被告另為適法之處分。案經被告重為處分，以八十五年五月六
日台財稅字第八五一○九二四四七號函，仍否准所請。原告不服，提起訴願、再訴願，
遞遭決定駁回，遂提起行政訴訟。茲摘敘兩造訴辯意旨於次：原告起訴意旨略謂：一、
依獎勵投資條例第六條第二項之規定，關於投資及增資之獎勵，只要係經增資擴展提供
生產或勞務設備達到規定標準者，即得適用前揭條文所規定之獎勵。但欲申請享有連續
四年免徵營利事業所得稅，其構成要件可分為實體及程序兩種，其他尚無任何要件。茲
分述如下：實體要件有四： (一) 申請須為符合獎勵投資條例第三條獎勵類目及標準之
生產事業。 (二) 申請人須有增資之事實。 (三) 申請人須有擴展供生產或提供勞務之
設備。 (四) 擴展之設備須為獨立生產或服務單位之主要生產或服務設備。程序要件有
二： (一) 申請人須於新增設備開始作業或開始提供勞務之次日起一年內提出申請。 (
二) 須檢具施行細則第十一條第一項第二款所規定之證明文件。本案原告完全符合前述
之要件，應可享有前揭條文所賦予連續四年免徵營利事業所得稅之獎勵，殆無疑義。二
、依中央法規標準法第二條之規定，法律得定名為法、律、條例或通則，故獎勵投資條
例為法律應無疑義。同法第五條第一項第一款及第二款之規定，有關憲法或法律有明文
規定或有關於人民之權利義務者，應以法律定之。再依同法第六條須以法律規定之事項
，不得以命令定之。而憲法第十九條之規定，人民有依法律納稅之義務，簡言之，欲要
人民繳納稅捐必須有法律之規定，故本案依獎勵投資條例第六條及其施行細則第十一條
第一項第二款之規定應可適用四年免稅之規定無誤。然則，被告及原決定機關卻以財政
部六十四年三月五日台財稅第三一六一三號函，認為應先辦理增資之變更登記手續再提
供勞務，並指稱增資基準日為申請增資之日，而對本案作駁回之處分，殊不知前揭解釋
函令顯已過分擴張依獎勵投資條例第六條及其施行細則第十一條第一項第二款規定之原
意，現就該規定茲論述如左： (一) 依憲法第十九條、中央法規標準法第五條及第六條
之規定，有關於人民納稅之義務，應以法律定之。而解釋函令非屬法律，故不得以解釋
函令來規範人民之納稅義務，應不待言。而前揭函卻逾越母法之規定訂定先辦理變更登
記再提供勞務之規定，顯然此函令已對母法作了目的性之限縮，已嚴重違反憲法第一百
七十二條之規定，此解釋函令應為無效，自不待言。 (二) 獎勵投資條例第六條及其施
行細則第十一條第一項第二款所規定的實質及程序要件中，並未包含應先辦理增資之變
更登記手續後再提供勞務此要件。財政部六十四年三月五日台財稅第三一六一三號函，
須先辦理增資之變更登記手續再為勞務之提供，始得享受獎勵投資之優惠待遇，不無違
反中央法規標準法第五條及第六條之規定，以此解釋函令規範人民權利義務之嫌，係違
反憲法第十九條以法律規定人民納稅義務之規定，前揭解釋函令因違憲故屬無效之解釋
函令，應無疑義。 (三) 依公司法第十二條之規定，公司增資須變更章程，而增資變更
登記僅屬對抗效力，一般係經股東會決議通過即生效力，但為杜絕增資事實有無之爭議
，依獎勵投資條例施行細則第十條第二項規定，增資擴展係指增加資本擴展設備並依公
司法規定辦妥增資手續者，於此條中亦無須先辦妥增資登記，始得提供勞務之意。至此
財政部前揭函令似乎過分擴張母法之意，故實難謂之為合法。 (四) 法律有關程序之訂
定，一般皆訂於施行細則中，然關於獎勵投資條例第六條程序之規定，係規定於獎勵投
資條例施行細則第十一條中，該條中並無須先辦妥增資登記，始得提供勞務之規定，僅
有新增設備開始作業或開始提供勞務之次日起，一年內提出申請之規定，故於此部分立
法院並未有須先辦妥增資登記，始得提供勞務之規定，財政部又如何能以解釋函令之形
式而為更嚴厲的規範，雖財政部解說前揭函令係較之前實務上須辦理完竣後之規定為寬
鬆，但仍有限縮母法之規定，且又違反憲法及中央法規標準法之規定至為明顯，依違法
之命令所為之行政處分亦難謂之合法。 (五) 就依法行政原則中之法律保留原則，就干
涉行政方面有關侵害人民權利或負擔不利益義務之情形，須有法律之根據才得自由為之
。而主管機關所訂定之施行細則，僅能就實施母法有關之事項而為規定。就前述觀之，
實施母法有關之事項應於施行細則中訂定，根據獎勵投資條例第六條及其施行細則之規
定，並沒有須先辦妥增資登記，始得提供勞務之規定，而財政部卻逾越母法之規定於解
釋函令中規定，顯然有違反依法行政原則之嫌。三、就獎勵投資條例所定之意旨係為加
速經濟發展，且在該法第二條明定本法未規定者應適用最有利於投資人之法律，可見此
條例係為促進國家經濟發展而放寬人民徵納之規定，故皆立於對投資人有利之論點來制
定，況且基於實務上運作之便利或經濟快速之發展，於作業之次序上會有所不同，然就
財政部前揭函之意旨，有違反前揭法之立法精神並限縮人民權利之嫌。再就實質課稅原
則言，本案實質上確有擴充及增資之事宜，就法律重實質不重形式，業已符合實質課稅
原則之意旨，自不待言。再則，實務上一般皆以資本轉換日為增資基準日，然被告及原
決定機關均以前揭之解釋函令即將其解釋應以申請日為基準日，此實與實務上嚴重的脫
節，而使法令窒礙難行，空有法令之規定而難以適用，顯有無法反應實務之弊端。四、
綜上所陳，本案原處分及訴願、再訴願決定均未查明事實及對法令有所誤解，於此顯有
違誤，自難令人甘服。請將再訴願決定、訴願決定及原處分均撤銷，用保原告之合法權
益等語。被告答辯意旨略謂：一、查依獎勵投資條例施行細則第十條第二項規定，所稱
「增資擴展」係指增加資本擴展設備，並依公司法規定辦妥增資手續。又本部六十四年
三月五日台財稅第三一六一三號函釋規定，生產事業依獎勵投資條例第六條第二項規定
申請獎勵，應在擴展之新增設備開始作業或提供勞務以前，辦妥增資變更登記申請手續
。惟生產事業已提出增資變更登記之申請，如因主管機關核准需時，必須先行利用新增
設備開始作業或提供勞務者，仍得申請享受獎勵待遇。查原告向經濟部申請增資變更登
記日期為八十二年十月十五日，係在其增資擴展設備開始提供勞務日期八十二年十月八
日之後，核與上開函釋規定不符，否准原告之申請，應無不合。二、又查交通部於八十
二年八月十九日以交航娫字第○三二○○一號函即同意原告購買泰和輪，其本應積極辦
理增資、購船等事宜。惟該公司遲至八十二年十月十五日，於增資擴展開始作業日期後
，始提出申請增資變更登記，似屬該公司之疏忽。三、本案類似情形，前經行政法院六
十八年八月十日六十八年度判字第四九○號及七十二年二月四日七十二年度判字第一三
二號判決，生產事業新增設備開始提供勞務，既在申請增資變更登記之前，財政部依獎
勵投資條例施行細則第十條及財政部六十四年三月五日 (64) 台財稅第三一六一三號函
釋規定否准免稅申請，並無不當。綜上論述，原處分及所為復查、訴願及再訴願決定並
無違誤，請判決駁回原告之訴等語。
理 由
按「合於第三條獎勵類目及標準之生產事業，經增資擴展供生產或提供勞務之設備者，
及合於同條獎勵類目之生產事業，經增資擴展供生產或提供勞務之設備，達到規定之獎
勵標準者，得就左列獎勵擇一適用。但擇定後不得變更：一、自新增設備開始作業或開
始提供勞務之日起，連續四年內就其新增所得，免徵營利事業所得稅。」為當時獎勵投
資條例第六條第二項第一款前段所規定。所稱「增資擴展」，係指增加資本擴展設備並
依公司法規定辦妥增資手續者，其擴展供生產或提供勞務設備之價值超過其增加資本額
者，並應以投資計畫先送請事業主管機關及財政部核准。增資擴展選定免徵營利事業所
得稅四年者，應於其新增設備開始作業或開始提供勞務之次日起一年內檢齊增資前後股
份有限公司執照影本、增資前後營利事業登記證影本、增資擴展前後工廠登記證或小型
工業許可證影本、事業主管機關審核符合獎勵類目及獎勵標準之審核證明書、事業主管
機關查核證明之新增生產設備清單及事業主管機關發給新增設備開始作業或開始提供勞
務之日期證明向財政部申請核定之，復為同條例施行細則第十條第二項及第十一條第一
項第二款所明定。又生產事業依當時獎勵投資條例第六條第二項規定申請獎勵，應在擴
展之新增設備開始作業或提供勞務以前辦妥增資變更登記申請手續，生產事業已提出增
資變更登記之申請，如因主管機關核准需時，必須先行利用新增設備開始作業或提供勞
務者，仍得申請享受獎勵待遇，復為財政部六十四年三月五日台財稅字第三一六一三號
函釋有案。本件被告就原告向被告申請核定其八十一年度盈餘轉增資擴充提供勞務設備
之新增所得，連續四年免徵營利事業所得稅一案，於八十五年五月六日以台財稅字第八
五一○九二四四七號函復略以原告向經濟部申請增資變更登記之日期，經經濟部商業司
八十三年八月四日經台商 (一)發字第二一四二一一號函查復為八十二年十月十五日，在
增資擴展設備開始提供勞務日期八十二年十月八日之後，與財政部前揭六十四年三月五
日台財稅字第三一六一三號函釋不符，乃否准所請，揆諸前揭規定及說明，並無不合。
原告主張依當時獎勵投資條例第六條第二項及其施行細則第十一條第一項第二款規定，
並無增資手續之辦理須先於擴展設備開始作業或提供勞務之意，財政部六十四年三月五
日台財稅字第三一六一三號函釋曲解母法原意，不無違反中央法規標準法第五條及第六
條之規定，以此解釋函令規範人民權利義務之嫌，此係違反憲法第十九條以法律規定人
民納稅義務之規定，前揭解釋函令因違憲故屬無效云云。本件交通部於八十二年八月十
九日以交航 (八二) 字第○三二○○一號函，即同意原告購買泰和輪，其本應積極辦理
增資、購船等事宜，其遲至八十二年十月十五日始提出申請增資變更登記，係原告怠於
申請增資變更登記致影響其免稅權利，又當時獎勵投資條例所稱之「增資擴展」，依其
施行細則第十條第二項規定係指增加資本擴展設備並依公司法辦妥增資手續者而言，而
公司增加資本必須變更章程，並向主管機關申請登記，則增資是否屬實，應以向主管機
關辦妥增資登記為準，而財政部為顧慮主管機關核准需時以致影響投資人權益，更以六
十四年三月五日台財稅字第三一六一三號函釋如生產事業向主管機關提出增資變更登記
之申請在提供勞務之前，縱登記在後，亦准予申請獎勵免稅，尤屬從寬之措施。財政部
關於已申請增資登記而先行利用新增設備作業或提供勞務者仍受獎勵免稅之前揭六十四
年三月五日台財稅字第三一六一三號函釋，乃係基於中央財稅主管機關職權對於當時獎
勵投資條例第六條第二項規定所作之解釋，符合立法意旨，自無與當時獎勵投資條例第
六條第二項及其施行細則第十一條第一項第二款規定牴觸之情事，亦尚難謂與中央法規
標準法第五條、第六條及憲法第十九條規定有違而謂之無效，況原告在前之另訴願程序
中亦主張：「查獎勵投資條例第六條第二項所稱『增資擴展』乙節，在法理上應解釋為
『增資在先，擴展在後』，殆無疑義。本案擴展設備開始提供勞務日 (以下簡稱開始作
業日)業經交通部證明為八十二年十月八日，亦無疑義。但『增資基準日』之認定，則有
左列三種不同基準……」等語，則原告上開主張係其一己法律見解之歧異，尚不足採。
綜上所述，原告所訴，核無可採，一再訴願決定，遞予維持原處分，均無不合，原告起
訴意旨，難謂有理，應予駁回。據上論結，本件原告之訴為無理由，爰依行政訴訟法第
二十六條後段，判決如主文。
中華民國八十六年九月五日
(本聲請書其餘附件略)
相關法條
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中華民國憲法 第 23 條 ( 36.12.25 )
華僑回國投資條例 第 6、11 條 ( 86.11.19 )
獎勵投資條例 第 3、6 條 ( 80.01.30 )
獎勵投資條例施行細則 第 11 條 ( 80.04.24 )
公司法 第 129、266、277、278、389、418 條 ( 86.06.25 )
